Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, октябрь, 2015/№43
Печатать

Если вас «попрощали» с упрощенкой «задним числом»…

Мирошниченко Виталина, налоговый эксперт, v.miroshnichenko@buhgalter911.com
Судя по вопросам посетителей портала buhgalter911.com, не такая уж и редкость, когда ЧПЕН «как гром средь ясного неба» узнает от налоговиков, что они исключили его из рядов упрощенцев «задним числом». И что в таком случае делать? Как теперь работать? Когда и какие отчеты подавать? За какие периоды? Какие налоги платить? Не паникуйте — мы поможем вам разложить все по полочкам.
принудительный переход на ОС, НДФЛ, ЕСВ, ВС, исправления, штрафы, отчетность

«Могут, если захотят»

Отметим, что аннулировать упрощенку «задним числом» налоговики, к сожалению, могут ( п. 299.11 НКУ).

Если ЧПЕН, нарушив правила пребывания на ЕН, сам не отказался от упрощенки и не пополнил ряды общесистемщиков, как ему предписывает п.п. 298.2.3 НКУ, налоговики могут ему в этом «помочь».

Проблема в «туманности» вопроса — каким образом они должны это делать:

— то ли только через акт проверки (в том числе камеральной), как об этом говорится в  п. 299.11 НКУ. Вначале акт с нарушениями, затем на его основании решение о ЕН-аннулировании «задним числом»;

— то ли не только через акт проверки. Например, если причина «сброса» — зависший налоговый долг. В таких случаях налоговики обычно просто шлют «письма», мол вы уже давно не плательщик ЕН.

Налоговики могут уведомить ЧПЕНа об исключении из Реестра ЕН через день, неделю, месяц или при приеме очередной отчетности. А все потому, что в НКУ нет четкого указания, когда это нужно делать. Нет и установленной формы решения об аннулировании ЕН-регистрации (категория 107.09 ЗІР).

В связи с этим можно порекомендовать проверять, есть ли вы в Реестре ЕН (http://www.sfs.gov.ua/rpep) на 01.01, 01.04, 01.07, 01.10 и несколько дней спустя этих дат (чтобы сайт точно обновили).

В любом случае «мораль» такова: если вы нарушили ЕН-правила — переходите на общую систему. От того, что вы и дальше будете считать себя единоналожником, — ничего не изменится. Налоговики аннулируют ЕН-регистрацию «задним числом». Если о нарушении вы не знали, то, увы, исход от этого не изменится.

SOS: штрафы

Как только вы выяснили, что с определенной даты являетесь общесистемщиком (но считали себя ЧПЕНом), сразу нужно действовать, чтобы минимизировать штрафы.

1. Наличные и РРО. Самые большие штрафы — за неоприходование наличных (5-кратный*) и за неприменение РРО (1-кратный).

* Детали сможете узнать из статьи «Санкции за наличку: как сейчас» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 37.

В части оприходования наличных**, считаем, отражение их в единоналожной Книге учета доходов (и расходов), а не в общесистемной, не свидетельствует о неоприходовании.

** Для предпринимателя, не применяющего РРО, это учет наличных в Книге учета доходов и расходов (доходов).

А вот с РРО дело сложнее. Общесистемщики в общем случае при наличных расчетах должны его применять.

Поэтому, если вы имеете дело с наличными, попросите клиентов платить вам только на текущий счет до тех пор, пока вы не купите и не зарегистрируете РРО (или вообще откажитесь от нала, если не хотите устанавливать РРО).

При этом, понятно, было бы хорошо, если бы нал не поступал вам с момента аннулирования упрощенки. В противном случае возможен штраф за неприменение РРО.

Напомним: 5-кратного штрафа здесь уже нет, остался 1-кратный в размере 1 грн. При этом налоговики считают, что за одну проверку могут добраться до 1-кратного штрафа, если безРРОшных операций было несколько.

При этом можно попытаться решить проблему переоформлением ранее полученных средств во внереализационные поступления (например, финпомощь, получение которой не требует применения РРО). Но как это воспримут налоговики, не ясно.

Откуда же налоговики могут узнать о наличных?

ЮЛ и ФЛП отражают выплаты вам в форме № 1ДФ. То есть если эти выплаты не прошли у вас по банковских выписках, значит, они были наличными.

Наличные, полученные от граждан, нигде не «светятся», кроме вашей собственной Книги учета доходов (и расходов). Поэтому, если налоговики успели увидеть эту Книгу при проверке, ничего уже не утаишь.

2. Книга. Предприниматели на общей системе обязаны вести Книгу учета доходов и расходов по форме иной, нежели упрощенцы (форма утверждена приказом № 481***). Поэтому поспешите зарегистрировать эту Книгу у налоговиков (это бесплатно), а затем — заполнить начиная с той даты, когда вам аннулировали упрощенку.

*** Приказ Миндоходов «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица-предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, и Порядка ее ведения» от 16.09.2013 г. № 481.

За ведение учета не в той Книге налоговики могут оштрафовать на сумму от 51 до 136 грн. ( ст. 1641 КУоАП).

3. Декларация об имущественном состоянии. Первую декларацию следовало бы подать по итогам первого квартала работы на общей системе ( п.п. 177.5.2 НКУ) — в течение 40 календарных дней после окончания этого квартала. Если этот срок уже прошел, то вам грозит админштраф по той же ст. 1641 КУоАП в размере 51 — 136 грн., а также штраф согласно п. 120.1 НКУ в размере 170 грн. С этим ничего не поделаешь.

Но знайте: больше квартальные декларации о доходах вам подавать не нужно — далее достаточно будет отчитываться только раз в год (по итогам года).

Налоговики считают, что декларацию нужно подавать, даже если у вас не было деятельности (нулевые обороты) — категория 104.09 ЗІР. Однако, если дохода у вас вообще не было и к тому же нет имущества, которое подлежит декларированию, вы можете попытаться отбиться от декларации о доходах (и штрафов по ней), используя п. 49.2 НКУ.

4. НДФЛ. В первой декларации о доходах вы, по идее, должны были указать сумму авансовых платежей по НДФЛ. Но даже если этого не сделать, штрафа не будет, так как отчетный период по НДФЛ — год, и окончательный расчет по этому налогу происходит по итогам года. Даже налоговики с этим согласны (категория 104.14 ЗІР).

Кстати, заметьте, поскольку в декларации о доходах вы не указали авансы по НДФЛ, они не являются согласованным налоговым обязательством. А значит, налоговики не смогут оштрафовать вас и за их неуплату согласно п. 126.1 НКУ.

Хотя остается вопрос с применением 25-процентного штрафа по п. 123.1 НКУ за самостоятельное определение налоговым органом налоговых обязательств.

Теперь что касается отчета за год. Чтобы минимизировать НДФЛ, вам нужно позаботиться о документах, подтверждающих расходы. Чем больше будет сумма расходов, тем меньшей будет сумма НДФЛ, ведь НДФЛ = 15 (20) % х (Доход**** - Расходы). Если постараться с расходами, то по итогам года вообще можно выйти на нулевой чистый доход и, соответственно, нулевой НДФЛ. Вспомните: возможно, вы покупали услуги у ЧПЕНов группы 3 (их налог — 2 или 4 % от дохода, равного стоимости таких услуг, — куда меньше, чем ваша экономия — 15 или 20 % от той же суммы в виде расходов).

**** Вас могут заинтересовать «переходные» доходы, которые начинались на упрощенке, а завершились на общей системе (см. «Уход с ЕН: переходные нюансы» // «Бухгалтер 911», 2015, № 24).

Платежи, которые можно включать в расходы*****, перечислены в  п. 177.4 НКУ (к примеру, себестоимость товаров, услуг, топлива, зарплата, коммунальные платежи по офису и др.).

***** О правилах учета доходов и расходов у ФЛП на общей системе мы писали в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 27.

Если же у вас вообще нет возможности достать документы на расходы или деятельность не предполагает наличие расходов, тогда можно попробовать вернуть покупателям (заказчикам) полученный доход. Возврат должен быть оформлен документально — письмами от них о том, что средства вам были перечислены ошибочно, либо о том, что они просят вас вернуть предоплату и расторгнуть договор.

Если вы успеете вернуть деньги в том же году, что и получили, по итогам года у вас будет нулевой чистый доход. Соответственно — нулевой НДФЛ и ЕСВ.

Но бывает, что на данный момент у ФЛП на счету недостаточно средств для возврата партнерам. В таком случае можно пополнить счет собственными средствами — не проблема. Главное — укажите в назначении платежа «внесение собственных средств». Даже налоговики не считают это доходом ФЛП и не требуют отражать такие средства в Книге учета доходов и расходов (категория 104.04 ЗІР).

5. ЕСВ и отчеты по формам № Д5 и № Д6. Многие волнуются о том, что не заплатили вовремя авансы по ЕСВ. Так вот, спешим обрадовать: налоговики обычно не штрафовали за неуплату ЕСВ-авансов, а с 29.05.2015 г. авансовые платежи по ЕСВ и вовсе отменили******. Так что хотя бы тут можно вздохнуть спокойно.

****** Об этом мы подробно писали в статье «ФЛП-упрощение или вариация, но исчезла ЕСВ-оптимизация» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 25.

А вот по итогам года ЕСВ заплатить нужно — до 10 февраля года, следующего за отчетным. Но если годовой чистый доход у вас равен нулю, то и ЕСВ = 0 (хотя вы можете уплатить его по собственному желанию, но обязанности такой нет).

По итогам года вы обязаны подать Отчет по ЕСВ — знакомую вам форму № Д5, заполнив в ней две таблицы: таблицу 2 — с начала года до момента аннулирования упрощенки, и таблицу 1 — с даты аннулирования упрощенки и до конца года. Срок подачи данного Отчета — до 10 февраля года, следующего за отчетным.

Если упрощенку вам аннулировали так, что отчетный год уже давно прошел, то вы можете исправиться самостоятельно (подать ошибочную форму № Д5 с пометкой «скасовуюча» и правильную — с пометкой «початкова»).

6. НДС. Если за последние 12 календарных месяцев (на момент перевода на общую систему) общая сумма операций по поставке товаров (работ, услуг) у вас превышала 1 млн грн., то вы обязаны были зарегистрироваться плательщиком НДС. Срок подачи заявления — не позже 10-го числа того месяца, в котором ФЛП стал общесистемщиком ( п. 183.4 НКУ).

Если вы вовремя не зарегистрировались, то обязаны уплатить налоговое обязательство по НДС за весь период просрочки, но при этом не имеете права на налоговый кредит (разумеется, до тех пор, пока не зарегистрируетесь) — п. 183.10 НКУ. Штраф за неуплату НДС — 25 % доначисленного обязательства ( п. 123.1 НКУ).

Что же касается декларации по НДС, то за ее неподачу налоговики штрафовать не должны, так как сами признают, что лицо, не зарегистрированное плательщиком НДС, не имеет права подавать НДС-декларацию (категория 101.31 ЗІР). Но помните: после НДС-регистрации вам следует ежемесячно подавать декларацию по НДС — в течение 20 календарных дней после окончания отчетного месяца.

7. ВС. Единоналожники ВС не платят, а общесистемщики платят по итогам года, вместе с НДФЛ. Авансовых платежей по нему нет, так что тут все спокойно. Декларации отдельной тоже нет (ВС отражается в декларации о доходах), поэтому штрафа за ее неподачу не будет.

ФЛП впервые платят ВС по итогам 2015 года (в срок до 19.02.2016 г.) (категория 132.02 ЗІР). Как видите, время еще есть, поэтому постарайтесь не опоздать. И помните: чем больше ваши расходы, тем меньше сумма ВС, так как ВС = 1,5 % х х (Доход - Расходы).

Прощание с упрощенкой

Если вас «сбросили» с упрощенки «задним числом», то что-то исправить в уже поданных декларациях по ЕН вы не сможете, так как давно не являетесь плательщиком единого налога. Остается только писать в налоговую уведомление с объяснением ситуации и просьбой вернуть ошибочно уплаченный ЕН, если таковой имеется (за периоды, когда вы были общесистемщиком, но считали себя ЧПЕНом). Но учтите, что «живыми деньгами» налоговики вернут вам его только после того, как вы погасите все свои налоговые долги ( п. 43.2 НКУ).

Если с момента ошибочной уплаты прошло более 1095 дней, никто вам не вернет излишне уплаченные деньги, так как вы безвозвратно утратили право на их возмещение ( п. 102.5 НКУ).

Если же вы узнали, что упрощенку вам аннулировали недавно, то нужно не забыть подать последнюю декларацию по ЕН:

— ЧПЕНы группы 3 отчитываются поквартально, поэтому — по итогам последнего квартала работы на упрощенке;

— ЧПЕНы группы 2 отчитываются раз в год, поэтому — за год, в котором аннулировали упрощенку (для перестраховки можно сдать и квартальную декларацию — нарастающим итогом за те кварталы, в которых вы еще были единоналожником).

Что касается ЕСВ, то суммы, которые вы платили как ЧПЕН, должны отражаться на вашем лицевом счете, т. е. они никуда не деваются (ведь счета для оплаты ЕСВ одинаковы и для ЧПЕНов, и для общесистемщиков). И все же, подавая форму № Д5, лучше приложить к ней все платежки по уплате ЕСВ за год (и те, которые вы делали, думая, что являетесь ЧПЕНом, и тот ЕСВ, который заплатили по итогам года как общесистемщик), а также письменное объяснение ситуации в произвольной форме.

Если же по итогам работы на общей системе у вас окажется нулевой чистый доход и нулевой ЕСВ, то чрезмерно уплаченные суммы ЕСВ вы можете вернуть или зачесть в счет будущих ЕСВ-платежей. Достаточно подать налоговикам заявление, о чем подробно написано в  п. 5 Порядка № 450*******.

******* Порядок зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возвращения излишне и/или ошибочно уплаченных средств, утвержденный приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. № 450.

v.miroshnichenko@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться