Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, январь, 2016/№3
Печатать

«Обучалка» по заполнению новой НДФЛ‑ & ВС‑декларации для ФЛП на ОС

Мирошниченко Виталина, налоговый эксперт, v.miroshnichenko@buhgalter911.com
ФЛП-ОС «заждались» обновленную деку о доходах с «пришитым» к ней военсбором (ВС). И вот она появилась. Перекроенная вдоль и поперек. Сразу успокоим — ничего супер-нового не придумано. Тем не менее отличия есть, поэтому заполнить ее «с наскока» — задача не из легких. Заказывали помощника? Мы уже идем к вам!
ФЛП на ОС, годовая отчетность, новая дека о доходах, НДФЛ, первая уплата ВС

Базовые вопросы и ответы на них

Вопрос

Ответ

Кто обязан подавать годовую деку о доходах?

ФЛП, который в 2015 году был на ОС (иными словами, пребывал в статусе предпринимателя, но при этом не был субъектом упрощенной системы с уплатой ЕН) хотя бы какое-то время (неважно: работал, простаивал, вообще не вел деятельность — категория 104.09 ЗІР)1

1 ФЛП, который в IV квартале 2015 года прошел госрегистрацию или перешел с ЕН на ОС, подает именно годовую деку о доходах (вместо квартальной). Важно: деку надо заполнять целиком (не только стр. 10.7).

Кто может не подавать деку?

ФЛП, который весь 2015 год1 был ЧПЕНом (достаточно деки ЧПЕНа)

1 ФЛП, который прошел госрегистрацию в 2015 году и сразу изъявил желание перейти на ЕН в группу 1 или 2, тоже обязан подать годовую деку о доходах, так как в период со дня госрегистрации до даты перехода на упрощенку (у тех, кто сразу захотел в группу 3 ЕН, такого временного разрыва нет) он, по сути, был ФЛП на ОС (категория 104.09 ЗІР).

По какой форме отчитываться за 2015 год?

За 2015 год отчитываемся по новой форме (категория 103.24 ЗІР). Новая форма деки утверждена приказом № 859*

Когда и как подавать деку?

Когда платить НДФЛ и ВС по ней?

Предельный срок подачи годовой деки у ФЛП — 09.02.2016 г. «Гражданские» сроки подачи декларации (в том числе для декларирования налоговой скидки) для ФЛП не актуальны. По всем своим доходам (см. ниже) он отчитывается в указанный выше срок.

Подать декларацию можно следующими способами:

— лично или с помощью уполномоченного лица;

— по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения (не позднее чем за 5 дней до окончания предельного срока предоставления декларации (не позже 04.02.2016 г.)) ( п. 49.5 НКУ);

— в электронной форме (при наличии у предпринимателя ЭЦП). В этом случае декларацию необходимо отправить не позднее окончания последнего часа дня, в котором истекает предельный срок ее предоставления ( п. 49.5 НКУ).

Предельный срок уплаты НДФЛ и ВС по такой декларации — 19.02.2015 г. ( п. 57.1 НКУ, категория 132.02 ЗІР)

Какие доходы отражать в деке?

1. Предпринимательские (за период работы на ОС) — стр. 10.7, приложение Ф4.

2. «Гражданские» (не связанные с предпринимательской деятельностью, полученные ФЛП как обычным гражданином). Разумеется, если они были в 2015 году и если их обязательно нужно задекларировать согласно НКУ (стр. 10.1 — 10.6).

3. Доходы, не являющиеся объектом обложения НДФЛ, в том числе полученные в период работы на ЕН (если в 2015 году ФЛП был не только на общей системе, но и на упрощенной), — стр. 11. НДФЛ, ВС с таких доходов платить, понятно, не нужно. Они указываются справочно.

4. Сведения о движимом и недвижимом имуществе (разд. VII и VIII деки)

Как быть со строками, для которых нет информации?

Заполняем в гривнях или в гривнях с копейками?

В бумажной декларации ставим прочерки (в электронной не заполняем). Далее, когда говорим «ставим прочерк», имеем в виду «бумагу». «Денежные» показатели в декларации и приложениях к ней проставляйте в гривнях с копейками

Если по итогам 2015 года получен убыток, можно ли его учесть в 2016 году?

Нет, сумма полученного убытка в уменьшение доходов следующего года не переносится (убыток «сгорает»). При этом если в течение года ФЛП платил НДФЛ-авансы, а по итогам года получил убыток, у него — переплата по НДФЛ, и ее можно вернуть

Если в течение 2015 года в одних месяцах прибыль, а в других — убыток, можно ли учесть убытки?

Да, можно. Внутри года месячные прибыли и убытки «сворачиваются», так как отчетный период у ФЛП-ОС не месяц, а год ( п. 177.5 НКУ). По сути, месячные итоги — это справочная информация, а для целей обложения НДФЛ важен только годовой итог чистого дохода (ЧД)

Как заполнить декларацию, если в 2015 году деятельности не было?

В стр. 10.7 ставите прочерк. Если у вас не было «гражданских» доходов, подлежащих декларированию, и нет имущества — заполняйте и сдавайте деку с прочерками (из приложений достаточно подать только Ф4)

Обязательно ли с декой сдавать все приложения?

Нет. Приложения заполняются, только если есть данные для их заполнения. Если же данных нет, приложения можно вообще не подавать. Но налоговики наверняка будут требовать от ФЛП приложение Ф4 (даже если не было деятельности и дохода)

* Национальный классификатор Украины «Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2010», утвержденный приказом Госпотребстандарта от 11.10.2010 г. № 457.

Навигатор по деке о доходах

Раздел I. Особых вопросов не вызывает, но отметим три нюанса:

1) в новом поле 8 отметку ставим возле слова «підприємець»;

2) в новом поле 9 указываем данные о лице, которое заполнило деку (если деку заполнял не сам ФЛП). Раньше эти данные указывались в специальном приложении — теперь его упразднили;

3) кстати, старое поле 9 (счет для возврата излишне уплаченных НДФЛ-авансов) в новой деке превратилось в отдельный раздел VI.

Раздел II. Здесь указываем все доходы за 2015 год: полученные на ОС, на ЕН и даже «гражданские». Если же таких доходов нет, то ставим прочерки.

«Гражданские» доходы ФЛ — это зарплата, авторское вознаграждение, вознаграждение, полученное по гражданско-правовым договорам, непредпринимательские доходы от аренды и другие доходы, перечисленные в  ст. 164 НКУ.

Кстати, доходы, не являющиеся объектом обложения НДФЛ (речь о доходах, указанных в  ст. 165 НКУ: гос- и соцпомощь, адресные выплаты, алименты, необлагаемая стоимость подарков и т. д.), теперь тоже отражаются в деке о доходах — справочно (уплачивать с них ничего не нужно). Для этого предусмотрена специальная стр. 11. Причем «единоналожный» доход в ней выделили отдельно (стр. 11.1). Но что понимать под «единоналожным» доходом? Выручку, полученную в период работы на ЕН (разумеется, если в 2015 году вы были в том числе ЧПЕНом), — берем ее из стр. 08 деки ЧПЕНа.

Заполняя стр. 10.1 — 10.6, помните, что:

— в гр. 3 указывается «грязная» сумма доходов (без вычета НДФЛ, ЕСВ и ВС);

— в гр. 4 и 5 — НДФЛ и ВС, удержанный налоговыми агентами и уплаченный вами самостоятельно до подачи декларации;

в гр. 6 и 7 — НДФЛ и ВС, начисленный, но еще не уплаченный на дату подачи декларации.

А вот предпринимательские доходы ФЛП-ОС отражаются в стр. 10.7 деки. Данные в нее просто переносим из приложения Ф4:

гр. 3 — итог по гр. 8 разд. I приложения Ф4;

Судя по названию стр. 10, здесь следует указать «общий налогооблагаемый доход» ФЛП-ОС, т. е. выручку, а не ЧД — п. 177.2 НКУ. Но налоговики в «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2015, № 44 рекомендуют указывать здесь именно чистый налогооблагаемый доход ФЛП-ОС, т. е. итог по гр. 8 разд. I приложения Ф4. И в этом мы с ними согласны, ведь ФЛП уплачивают НДФЛ именно с ЧД.

гр. 6 — стр. 5.1 разд. II приложения Ф4;

гр. 7 — стр. 7.1 разд. II приложения Ф4.

Стр. 10 равна сумме стр. с 10.1 по 10.9 (подсчитываем итог отдельно по каждой графе).

Раздел III. Его заполняют лишь те, кто претендует на налоговую скидку. Для этого обязательно иметь доход в виде зарплаты.

Раздел IV. Его заполняют все, обязательно. Необходимые формулы указаны в самом бланке декларации. Отметим лишь, что в стр. 21 данные переносятся из стр. 5.2 приложения Ф4 без знака «-»! Это может случиться, если в 2015 году вы уплатили НДФЛ-авансов больше, чем получилась сумма в стр. 3 разд. II приложения Ф4.

Сумма переплаты попадет и в стр. 23.2, тоже без знака «-».

Раздел V. Заполняется, если вы хотите самостоятельно исправить ошибки, выявленные в деках за прошлые годы.

Раздел VI. Заполняют только те ФЛП, которые хотят получить назад переплату по НДФЛ (в старой деке это было поле 9 разд. I).

Разделы VII и VIII. Заполняют все без исключения ФЛП. Приводится информация об имуществе по состоянию на конец 2015 года. Имущество было продано в течение года? В разд. VII и VIII информацию о нем не приводим.

Навигатор по приложению Ф4

Ну а теперь разберемся с самым важным для ФЛП приложением Ф4:

Раздел «I. Доходи від провадження підприємницької діяльності»

Заполняется в любом случае, даже если не было деятельности в 2015 году (в таком случае ставим прочерки в денежных показателях)

Гр. 2 «Назва виду економічної діяльності, за здійснення якого одержано дохід»,

гр. 3 «Код виду економічної діяльності згідно з КВЕД»

Указываем виды деятельности, которыми занимался ФЛП в 2015 году, и их коды по КВЭД-2010*. Каждый код записывается отдельной строкой

Гр. 4 «Сума одержаного доходу (грн, коп.)»

Известно, что ФЛП записывают в одну-единственную Книгу УДР доходы и расходы по всем видам деятельности, не разделяя их. Поэтому, когда приходит время заполнять деку, практически невозможно точно сказать, сколько дохода получено по каждому виду деятельности. Но 100 % точность тут неважна — доходы можно распределить по КВЭДам «на глаз» (причем помесячная разбивка здесь не нужна). На итоговую сумму НДФЛ это никак не повлияет, поэтому все в порядке. Впрочем, если вы ведете учет в специальной программе, можно попробовать сформировать в ней отчет о доходах в разрезе видов деятельности. В любом случае, помните: «всего» по гр. 4 = годовому итогу по гр. 4 Книги УДР!

Гр. 5 — 7 «Вартість документально підтверджених витрат, пов’язаних з господарською діяльністю (грн, коп.), у тому числі»

Суммы расходов берем из гр. 6 — 8 Книги УДР (годовые итоги) и распределяем их по видам деятельности. Как? Либо пропорционально доходу, либо сформировав специальный отчет в вашей учетной программе. При этом важно строго следить за тем, чтобы соблюдались такие равенства:

«всего» по гр. 5 = годовому итогу по гр. 6 Книги УДР;

«всего» по гр. 6 = годовому итогу по гр. 7 Книги УДР;

«всего» по гр. 7 = годовому итогу по гр. 8 Книги УДР

Гр. 8 «Сума чистого оподатковуваного доходу (грн, коп.)»

Рассчитываем по формуле: гр. 4 - гр. 5 - гр. 6 - гр. 7. Если в итоге у вас получится отрицательное значение (убыток), в гр. 8 ставим прочерк, так как для ФЛП не существует понятия «убыток», убыток в учете ФЛП не отражается.

И контролируйте, чтобы «всего» по гр. 8 = годовому итогу по гр. 9 Книги УДР.

Итог из гр. 8 переносим в гр. 3 стр. 10.7 деки

«Місяці, протягом яких фізичною особою — підприємцем одержано доходи від провадження підприємницької діяльності»

Указываем цифру от 1 до 12 — количество месяцев, в течение которого ФЛП получал доход на ОС. В свое время (в течение нескольких лет) налоговики понимали такую формулировку так, что учитывать нужно все месяцы, в которых фактически осуществлялась деятельность на ОС, в т.ч. прибыльные, убыточные и нулевые. Но «последний ЗІР» на этот счет уже был не так однозначен — налоговики предпочли однозначного ответа не давать, а ограничились обтекаемой формулировкой. Возможно, клонят к тому, что учитываем лишь прибыльные месяцы (что формально соответствует требованиям п. 167.1 НКУ в старой редакции). Осторожный вариант именно такой. Но в устных разъяснениях налоговики не исключают и возможность применения старого подхода (все месяцы, в которых фактически осуществлялась деятельность на ОС в отчетном году).

Раздел «II. Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб / військового збору»

Заполняется в любом случае, даже если не было деятельности в 2015 году (в таком случае заполняем с прочерками)

«1. Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу

(графа 8 / кількість календарних місяців, протягом яких отримано такі доходи)»

Итог по гр. 8 разд. I приложения Ф4 делим на цифру из поля «Місяці, протягом яких фізичною особою — підприємцем одержано доходи від провадження підприємницької діяльності»

«2. Сума перевищення середньомісячного річного оподатковуваного доходу над граничним розміром доходу, встановленим абзацом першим пункту 167.1 статті 167 ПКУ»

Рассчитывается по формуле (для 2015 года): стр. 1 разд. II этого приложения - 12180 грн. Эта сумма облагается НДФЛ по повышенной ставке — 20 %.

Если разница получится отрицательная, здесь либо ставим прочерк, либо указываем «0,00»

«3. Сума податку на доходи фізичних осіб ((15 % х (рядок 1 - рядок 2) + 20 % х рядок 2) х кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи)»

Рассчитываем по формуле: (15 % х (стр. 1 - стр. 2) + 20 % х стр. 2) х количество календарных месяцев, в течение которых получены доходы (последнее поле разд. I приложения Ф4).

К слову, с 2016 года установлена единая ставка НДФЛ (18 %), независимо от размера ЧД. Но в деке-2015 мы отчитываемся о доходах 2015 года, для которых еще действовали две ставки НДФЛ (15 % и 20 %), поэтому применяем старую формулу и о ставке 18 % не вспоминаем

«4. Загальнорічна сума авансових платежів з податку на доходи фізичних осіб за попередній звітний період»

Само название строки сформулировано неудачно. По идее, здесь нужно указать НДФЛ-авансы, которые подлежали уплате в отчетном периоде (т. е. в 2015 году), а не в предыдущем (2014-м).

Раньше сюда записывались данные о фактически уплаченных НДФЛ-авансах на основании платежек. Теперь же правила изменили, привязались к начисленным суммам.

Поскольку «в лоб» формулировку из новой декларации применить мы не можем, то указать здесь нужно сумму авансов, которые вам следовало заплатить в течение 2015 года (которые вы сами себе начислили на 2015 год в ранее поданной декларации).

Но… п.п. 177.5.3 НКУ по-прежнему говорит об учете лишь фактически уплаченных сумм. Поэтому безопаснее здесь показать фактически уплаченные в 2015 году суммы авансовых платежей по НДФЛ

«5. Розрахунки з бюджетом з податку на доходи фізичних осіб:

5.1. сума податку, що підлягає сплаті до бюджету»

Формула такова: стр. 3 - стр. 4. Это значение переносится в гр. 6 стр. 10.7 разд. II деки. Если получается отрицательное значение, ставим прочерк либо «0,00» и заполняем стр. 5.2

«5. Розрахунки з бюджетом з податку на доходи фізичних осіб:

5.2. сума надмірно сплаченого податку…»

Сумма НДФЛ, переплаченного в течение 2015 года (такие суммы можно зачесть в счет будущих платежей по НДФЛ или вернуть из бюджета). Заполняем, если разница между значениями стр. 3 и стр. 4 отрицательная. Записываем его в стр. 5.2, но без знака «минус». Данные этой строки переносятся в стр. 21 разд. ІІІ декларации

«6. Розмір квартальних авансових платежів з податку, що підлягають сплаті до бюджету у наступному за звітним році (рядок 3 х 25 %)»

Ставим прочерк, поскольку «техника» уплаты авансов поменялась — авансы нужно платить на основании данных Книги УДР, а не на основании декларации*

«7. Розрахунки з бюджетом з військового збору:

7.1. Сума військового збору…»

Рассчитываем как по формуле: Общая сумма гр. 8 разд. I (это годовой ЧД) х 1,5 %. Эту сумму переносим в колонку 7 стр. 10.7 разд. II декларации

* Об этом вы можете прочесть в статье «Чудом выжившим» и не только: изменения-2016 для плательщиков ЕН и ФЛП-ОС» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 1-2.

* Приказ Минфина «Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах и Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах» от 02.10.2015 г. № 859. Форму декларации и Инструкцию вы можете найти по адресу:
http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z1298-15;
http://buhgalter911.com/Res/Blanks/GNI/NalogFizLic_911.aspx.

v.miroshnichenko@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться