Дивиденды: вопроcы/ошибки

Неправильно определили НДФЛ, ошибочно заплатили дивидендный авансовый взнос

Действительно:

— дивидендный авансовый взнос предприятия — плательщики единого налога не платят еще с 2018 года (абз. 7 п.п. 57.1¹.2 НКУ);

— НДФЛ с дивидендов предприятия-единоналожники удерживают по ставке 9 % (п.п. 167.5.4 НКУ).

Что делать предприятию?

Начнем с ошибочно уплаченного дивидендного авансового взноса. Вообще, согласно п.п. 57.1¹.2 НКУ сумма оплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов не подлежит возврату налогоплательщику или зачислению в счет погашения денежных обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам).

Но в нашем случае, учитывая то, что единоналожники не являются плательщиками дивидендного авансового взноса, можно настаивать на том, что перечисленная сумма не является дивидендным авансовым взносом, а значит, на нее и не распространяется п.п. 57.1¹.2 НКУ. То есть можно требовать ее возврата в общем порядке, предусмотренном ст. 43 НКУ для возврата ошибочно перечисленных средств. Но не исключено, что налоговики будут «вставлять палки в колеса», ссылаясь на п.п. 57.1¹.2 НКУ.

В отношении неправильно примененной ставки НДФЛ (должны были уплатить НДФЛ по ставке 9 %, а уплатили по ставке 5 %). Здесь налицо — ошибка в сумме удержанного НФДЛ (ошибки в сумме начисленного дохода — нет).

Идеальная ситуация — если учредитель вернет в кассу недоудержанный НДФЛ (а предприятие затем его перечислит в бюджет). Но, как мы понимаем, скорее всего, возвращать «недоудержанный» налог учредитель не будет. Поэтому погасить недоплату по НДФЛ придется налоговому агенту — предприятию за свой счет. При этом учредители — получатели такого дохода освобождены от обязанности погашать такую сумму. На это указывает п. 125¹.4 НКУ.

Также нужно провести соответствующие исправления в приложении 4ДФ Налогового расчета.

Рассмотрим пример.

Удержали по факту: НДФЛ — 500 грн (10000 грн х 5 %); ВС — 150 грн (10000 грн х 1,5 %). «На руки» выплачено — 9350 грн.

Нужно было удержать: НДФЛ — 900 грн (10000 грн х 9 %); ВС — 150 грн (10000 х 1,5 %). «На руки» выплатить — 8950 грн.

Ошибку (недоплата НДФЛ — 400 грн) обнаружили в мае 2021 года. Что нужно сделать предприятию? 1. Уплатить недоплату. 2. Отразить корректную информацию в Налоговом расчете.

Если ошибку обнаружили уже после окончания отчетного периода (в следующем квартале), но до подачи Налогового расчета за этот период в таком случае в 4ДФ по такому физлицу:

— в гр. 4а — отражаем правильную сумму НДФЛ;

— в гр. 4 — фактически удержанную (а не ту, которая должна быть удержана).

А вот «доплату» НФДЛ показываем в Налоговом расчете за тот отчетный квартал (в приложении 4ДФ за тот месяц), в котором эта сумма фактически была перечислена. Например, НФДЛ был заплачен в бюджет в мае 2021 года (второй месяц второго квартала). В таком случае доплата будет отражена в приложении 4ДФ за май Налогового расчета за II квартал.

Приложение 4ДФ за январь (Налоговый расчет за I кв.)

Приложение 4ДФ за май (Налоговый расчет за II кв.)

Если ошибку обнаружили после истечения предельных сроков подачи Налогового расчета за период, в котором была неправильно отражена сумма НДФЛ, то подаем уточняющий расчет к Налоговому расчету за этот период*. Исправление ошибки производится двумя строками:

* Больше информации найдете в статье «Исправление ошибок в отчетности по НДФЛ, ВС и ЕСВ» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 17).

— первой («строка на изъятие») — полностью повторяем неправильные данные из ранее поданного приложения 4ДФ. И в гр. 10 ставим признак «1»;

— второй строкой («строка на введение») — указываем верные данные. В гр. 10 ставим признак «0». При этом обратите внимание, что в гр. 4 указывается фактически перечисленная в исправляемом периоде сумма налога. Доплату НФДЛ показываем в Налоговом расчете за тот отчетный квартал, в котором эта сумма фактически была перечислена.

«Уточняющее» приложение 4ДФ за январь («уточняющий» Налоговый расчет за I кв.)

Приложение 4ДФ за май (Налоговый расчет за II кв.)

Ответственность за ошибку в сумме НДФЛ

Здесь «маячат» 3 штрафа:

— за ошибки в Налоговом расчете (п. 119.1 НКУ — штраф 1020 грн). Но он не применяется в случае, если плательщик самостоятельно исправляет ошибку в рамках перерасчета (в т. ч. добровольного по п.п. 169.4.3 НКУ). Но, чтобы ошибка считалась исправленной согласно требованиям ст. 50 НКУ, недоплату нужно уплатить до подачи уточняющего расчета.

В принципе, сейчас действует мораторий на штрафы по НДФЛ, и даже если вы не исправите такую ошибку — штрафы налоговики применить не могут (п. 52¹ подразд. 10 разд. XX НКУ). Но такое нарушение вполне вписывается в определение длящегося нарушения (п. 111.5 НКУ). Поэтому если ошибка не будет исправлена до окончания карантина, налоговики смогут применить штраф за это нарушение после окончания карантина;

— «самоштраф» (п. 50.1 НКУ — 3 % от суммы недоплаты) грозит, если ошибку исправляем в Налоговом расчете, сроки подачи которого уже прошли, то есть если подаем УР. Но, во-первых, если мы исправляемся в рамках перерасчета (в т. ч. добровольного по п.п. 169.4.3 НКУ), этого штрафа быть не должно в силу предписания последнего абзаца п. 50.1 НКУ (ср. ). Во-вторых, в период карантинного штрафного моратория (п. 52¹ подразд. 10 разд. XX НКУ) «самоштраф» за ошибки в НДФЛ в любом случае не применяется. То есть можно исправить ошибку безболезненно. Главное — уплатить сумму недоплаты до подачи УР;

— штраф по ст. 125¹ НКУ (за неначисление/неперечисление/уплату в неполном объеме НДФЛ). Как указано в этой статье — если ошибку обнаружили и исправили в рамках перерасчета в течение отчетного года самостоятельно — штраф не применяется.

НДФЛ с дивидендов заплатили не на тот счет

НДФЛ с дивидендов уплачивается по отдельному коду бюджетной классификации 11010400 — «податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших, ніж заробітна плата».

Если платежи по интегрированной карточке не прошли (можно проследить через Электронный кабинет — меню «Стан розрахунків з бюджетом»), налоговикам следует направить письмо на возврат ошибочно уплаченных средств (ст. 43 НКУ).

Отметим, что уплату НДФЛ на неправильный бюджетный счет налоговики обычно расценивают как неуплату налога. И в общем случае — применяют к плательщику штраф как за несвоевременную уплату НДФЛ. Хотя суды в этом вопросе — на стороне плательщиков. Но в период карантина действует мораторий на штрафы, в т. ч. и штрафы, связанные с уплатой НДФЛ (п. 52¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

Выплата дивидендов частями

В ООО дивиденды могут выплачиваться за любой период, кратный кварталу. То есть можно выплатить дивиденды за квартал, полгода, 9 месяцев, год и т. д.

Но! Чтобы частями начислять дивиденды (например, поквартально) и также частями уплачивать НДФЛ/ВС, нужно по результатам каждого такого квартала созывать общее собрание участников и принимать решение о выплате дивидендов за соответствующий квартал. Ведь налоговики традиционно датой начисления дивидендов считают дату утверждения протокола собрания участников, в котором принято решение об их выплате. Связывают они это с тем, что согласно НП(С)БУ 15 дивиденды признаются доходом в периоде принятия решения об их выплате.

Если собрание учредителей было только одно — по результатам года и там было принято решение, что дивиденды будут выплачиваться, например, с мая — по декабрь текущего года, то все равно датой начисления дивидендов будет считаться дата утверждения протокола. И соответственно — если дивиденды начислены, но не выплачены, то в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором начислены дивиденды (утвержден протокол общего собрания участников), нужно будет перечислить НДФЛ и военсбор со всей суммы начисленных дивидендов.

Выплата дивидендов учредителю, который не внес взнос в уставный капитал

Согласно ч. 3 ст. 27 Закона об ООО общество не имеет права выплачивать дивиденды участнику, который полностью или частично не внес свой вклад.

Какие последствия ожидают предприятие, если оно выплатит такому участнику дивиденды? Это чревато тем, что выплаченную сумму налоговики с высокой долей вероятности не признают дивидендами. И потребуют обложить ее (доначислят НДФЛ) не по «дивидендной», а по общей ставке НДФЛ 18 %. То есть будут расценивать эту выплату, как безвозвратную финпомощь учредителю.