Долгосрочная, просроченная, безнадежная задолженность: ответы на вопросы

Судя из того, что в вопросе говорится о договоре с поставщиком, скорее всего, речь идет об обычном договоре на поставку товаров. Просто предполагается, что такая поставка будет осуществляться не на разовой, а на постоянной основе.

При этом дисконтированию у нас подлежит именно долгосрочная задолженность / долгосрочные обязательства (п. 9 НП(С)БУ 11, п. 12 НП(С)БУ 10). А это та задолженность, установленный договорной (!) срок погашения которой больше года (и на дату баланса этот договорной срок погашения еще не истек). Например, если бы товар поставлялся на условиях отсрочки платежа и договорной срок такой отсрочки был больше года, то тогда такое обязательство имело бы признаки долгосрочного. Если сроки оплаты «стандартные» (раз в месяц, по мере отгрузки, т. е. по условиям договора срок оплаты за товар меньше года), то это не долгосрочная задолженность.

В связи с этим не нужно путать долгосрочную задолженность и просроченную задолженность. Просроченная задолженность (даже если срок просрочки больше года) не является долгосрочной, ведь срок оплаты ее уже наступил и кредитор может требовать ее погашения в любой момент времени. Соответственно ее дисконтировать не нужно.

Да, микропредприятие вправе создавать резерв сомнительных долгов. Ведь п. 7 НП(С)БУ 25 говорит о том, что микропредприятия могут (а не обязаны) текущую дебиторскую задолженность включать в итог баланса в ее фактической сумме. Соответственно если микропредприятие желает начислять резерв — никаких преград для этого нет!

Резерв сомнительных долгов определяют на каждую дату баланса (п. 7 НП(С)БУ 10). Поскольку отчетность микропредприятия составляют раз в год, то такой датой будет «31.12».

Опять же желательно решение о том, что микропредприятие будет создавать резерв сомнительных долгов (т. е. не будет пользоваться «поблажками» из п. 7 НП(С)БУ 25), закрепить в приказе об учетной политике.

Поскольку достигнуто мировое соглашение с должником, сумма прощенного долга подлежит списанию в учете (в периоде, когда достигнута такая договоренность).

Если резерв сомнительных долгов не создавали, в учете это отражается проводкой: Дт 949, 977 — Кт 377, 183 (на сумму списанной задолженности).

Если бы РСД создавали: корректировка РСД: Дт 38 — Кт 719 (или «красное сторно»: Дт 944 — Кт 38); списание задолженности: Дт 949, 977 — Кт 183, 377 (для долгосрочной — на сумму балансовой (настоящей) стоимости).

Важно! Дебиторская задолженность, списанная на основании мирового соглашения, не считается безнадежной задолженностью согласно п.п. 14.1.11 НКУ (ср. ). Соответственно тот, кто применяет налоговые разницы по налогу на прибыль, попадет в незавидное положение. Увеличить финрезультат на сумму списанной задолженности согласно п.п. 139.2.1 НКУ придется. А уменьшить финрезультат на ее сумму согласно п.п. 139.2.2 НКУ — не получится. Но поскольку в нашем случае разницы предприятие не считает, эта операция отразится по правилам бухучета.

В отношении возвратной финпомощи, которую нужно было вернуть в 2018 году, она уже превратилась в просроченную, а просроченные задолженности мы не дисконтируем (даже если просрочка больше года). Поэтому в отношении «старой» просроченной возвратной финпомощи, которую вернули в 2020 году, в финотчетности за 2020 год показываем просто закрытие кредиторской задолженности: Дт 611 — Кт 311 (счета доходов и расходов в этом случае не затрагиваются).

Теперь по поводу новой возвратной финпомощи (полученной в 2020 году). Учет будет зависеть от того, на какой срок по договору взяли эту финпомощь: на срок до 1 года или больше, т. е. будет ли она иметь статус долгосрочной или краткосрочной.

Если заем получен (договорной срок его возврата) на срок до 1 года включительно, то отражаем его как краткосрочную задолженность (Кт субсчета 685) в сумме погашения (п. 11 НП(С)БУ 11), т. е. по номиналу. В балансе сумма нового займа будет отражена по строке 1690 «Інші поточні зобов’язання».

Если заем получен на срок больше 1 года, то отражаем его как долгосрочное обязательство (по кредиту счета 55) по настоящей (дисконтированной) стоимости.

При этом разницу между номинальной и дисконтированной стоимостью задолженности заемщик отражает в составе прочих доходов от финансовых операций: Дт 55 — Кт 733 (строка 2220 «Інші фінансові доходи» Отчета о финансовых результатах). Сам заем отражают в составе «Інші довгострокові зобов’язання» строки 1515 баланса.

В дальнейшем на каждую дату баланса показываем расходы по процентам, связанные с амортизацией дисконта (Дт 952 — Кт 55). В Отчете о финрезультатах (форма № 2) — строка 2250.

Для наглядности покажем это на примере.

Определяем настоящую (дисконтированную) стоимость задолженности:

100000 : (1 + 0,2)² = 69444,44 грн.

Дисконт: 100000 - 69444,44 = 30555,56 (грн).

Далее определим размер %, исходя из которого будет амортизироваться дисконт:

— за период с 02.02.2020 г. по 31.12.2020 г. (количество дней использования — 333 дня): (1 + 0,2)^333/365 - 1= 0,180971 %;

— за период с 01.01.2021 г. по 31.12.2021 г. (365 дней):

(1 + 0,2)^365/365 - 1 = 0,2 %;

— за период с 01.01.2022 г. по 02.02.2022 г. (32 дня):

(1 + 0,2)^32/365 - 1 = 0,016113 %.

Таблица амортизации дисконта

Списать эту задолженность можно будет, когда она будет соответствовать признакам безнадежной кредиторской задолженности. В общем случае — когда по ней истекут сроки исковой давности.

При этом поскольку речь идет о денежной (монетарной) задолженности перед нерезидентом, то все время, пока такая задолженность «висит» на балансе, ее нужно пересчитывать по официальному курсу НБУ: (1) на каждую дату баланса и (2) на дату списания такой задолженности после окончания срока исковой давности. Положительная курсовая разница отражается в составе доходов (Кт 714), а отрицательная — в составе расходов (Дт 945).

После окончания срока исковой давности сумма безнадежной задолженности списывается в состав доходов отчетного периода (п. 5 НП(С)БУ 11): Дт 632 — Кт 717.

При этом стоит учесть, что по ВЭД-договорам есть особенности в расчете срока исковой давности*. Также следует обратить внимание, что если стороны руководствовались правом Украины (т. е. определяют сроки исковой давности по ГКУ), то во время действия карантина сроки исковой давности продлеваются на срок действия такого карантина (см. следующий вопрос).

* См., в частности, статью «Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности: учетные аспекты и не только…» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 15).

Пунктом 12 Переходных и заключительных положений ГКУ установлено, что:

Следует признать, что норма выписана неоднозначно. Что означают слова в начале нормы «во время действия карантина»? И как трактовать слова «продлеваются на срок действия карантина»? В ГКУ ведь нет такого понятия, как «продление срока исковой давности»: есть только «приостановление» и «прерывание».

Поэтому и варианты толкования этой нормы могут быть самыми разными:

1. Считать, что, по сути, течение сроков исковой давности приостанавливается на срок действия карантина. К примеру, Верховный Суд в своем разъяснении от 22.04.2020 г. в отношении продления на период действия карантина процессуальных сроков по сути приравнивал продление процессуальных сроков к их приостановлению:

И привел пример:

При таком подходе в нашем случае к дате, на которую приходится последний день карантина, нужно прибавить дни, приходящиеся на период с 12.03.2020 г. по 18.12.2020 г. (дата, на которую приходится конец карантина, + 282 дня). То есть к сроку, истекшему до начала карантина, прибавить срок карантина и прибавить срок, который пришелся на период действия карантина.

Этот подход мы бы и считали приоритетным. Но, учитывая, что в п. 12 Переходных и заключительных положений ГКУ прямо не сказано, что течение срока исковой давности приостанавливается на период карантина, а сказано, что оно продлевается, не факт, что такой подход «приживется» на практике.

2. Не исключен вариант, что эту норму нужно понимать так, что продление срока исковой давности действует только до конца карантина (т. е. сроки просто продлеваются до окончания карантина). Но этот вариант видится нам не логичным.

Важно! В любом случае (при любом подходе) следует помнить: если сроки исковой давности приходятся на карантин, то как минимум до окончания карантина списывать задолженность нельзя.