Неустойка, отримана кредитором, оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором

Згідно з пп.14.1.54 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) дохід з джерелом його походження з України – це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV ПКУ, згідно з пп.164.2.14 п.164.2 ст.164 якого до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається, зокрема, дохід у вигляді неустойки (штрафів, пені).

Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку 18 відс., визначену ст.167 ПКУ (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПКУ).

Крім того, доходи, визначені ст. 163 ПКУ, є об'єктом оподаткування військовим збором (пп.1.2 п.16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Пунктом 163.1 ст.163 ПКУ встановлено, що об'єктом оподаткування резидента є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включаються інші доходи, крім доходів, визначених ст.165 ПКУ (пп.164.2.20 п.164.2 ст.164 ПКУ).

Ставка військового збору становить 1,5відс. об'єкта оподаткування, визначеного пп.1.2 п.16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ (пп. 1.3 п.16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Згідно з пп.1.4 п.16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст.168 ПКУ, за ставкою, визначеною пп.1.3 п.16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ.

Враховуючи викладене, дохід у вигляді неустойки, нарахований (виплачений) юридичною особою фізичній особі, включається до складу її загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

Порядок оподаткування податком на доходи фізичних осіб неустойки, отриманої кредитором, Державна фіскальна служба України роз’яснила у листі від 07.09.2016 р. № 19353/6/99-99-13-02-03-15.