Имеют ли право контролирующие органы проводить фактические проверки за период, который уже проверен и применены соответствующие штрафные санкции?

В соответствии с п.п. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее - НКУ) фактической считается проверка, которая проводится по месту фактического осуществления налогоплательщиком деятельности, расположения хозяйственных или других объектов права собственности такого плательщика. Такая проверка осуществляется контролирующим органом с соблюдением норм законодательства по вопросам регулирования обращения наличности, порядка осуществления налогоплательщиками расчетных операций, ведения кассовых операций, наличия лицензий, свидетельств, в том числе о производстве и обороте подакцизных товаров, соблюдение работодателем законодательства о заключении трудового договора, оформление трудовых отношений с работниками (наемными лицами).

Пунктом 80.2 ст. 80 НКУ установлено, что фактическая проверка может проводиться на основании решения руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) контролирующего органа, оформленного приказом, копия которого вручается налогоплательщику или его уполномоченному представителю, или лицам, которые фактически проводят расчетные операции, под расписку до начала проведения такой проверки, и при наличии, в частности такого основания:

в случае выявления по результатам предыдущей проверки нарушения законодательства по вопросам, определенным в п.п. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75 НКУ (п.п. 80.2.6 п. 80.2 ст. 80 НКУ).

Фактическая проверка, которая осуществляется при наличии обстоятельства, определенного в п.п. 80.2.6 п. 80.2 ст. 80 НКУ, может быть проведена для контроля о прекращении нарушения законодательства по вопросам, определенным в п.п. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75 НКУ, однократно в течение 12 месяцев с даты составления акта по результатам предыдущей проверки (п. 80.3 ст. 80 НКУ).

При этом согласно ст. 61 Конституции Украины никто не может быть дважды привлечен к юридической ответственности одного вида за одно и то же правонарушение.

Учитывая вышеизложенное, при осуществлении фактических проверок контролирующие органы имеют право проверять периоды, которые уже были проверены при наличии законодательно определенных оснований для такой проверки.

При этом, налогоплательщики не могут быть привлечены к юридической ответственности одного вида за одно и то же правонарушение, которое уже было отражено в акте предыдущей проверки.