Товары (услуги) использованы в необлагаемых операциях. Нужно ли начислять обязательства, если при приобретении таких товаров (услуг) сумма НДС не включена в налоговый кредит?
Нужно ли начислять налоговые обязательства по НДС согласно п. 198.5 ст. 198 Налогового кодекса Украины по товарам / услугам, которые были приобретены / изготовленные после 1 июля 2015 года, если во время такого приобретения суммы налога не были включены в состав налогового кредита, в частности по причине ошибок в налоговой накладной или отсутствия ее регистрации в Едином реестре налоговых накладных?
Пунктом 198.3 ст. 198 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее - НКУ) установлено, что налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров / услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с:
приобретением или изготовлением товаров и оказанием услуг;
приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы);
ввозом товаров и / или необоротных активов на таможенную территорию Украины.
Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, такие товары / услуги и основные фонды начали использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах осуществления хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.
Согласно п. 198.6 ст. 198 НКУ не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров / услуг, не подтвержденные зарегистрированными в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) налоговыми накладными / расчетами корректировки в таких налоговых накладных или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными п. 201.11 ст. 201 НКУ.
Пунктом 198.5 ст. 198 НКУ предусмотрено, что налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам / услугам, необоротным активам (для товаров / услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 - в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары / услуги, необоротные активы предназначены для их использования или начинают использоваться:
а) в операциях, не являющихся объектом налогообложения в соответствии со ст. 196 НКУ (кроме случаев проведения операций, предусмотренных п.п. 196.1.7 п. 196.1 ст. 196 НКУ) или место поставки которых находится за пределами таможенной территории Украины;
б) в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197 подраздела 2 разд. XX НКУ, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных п.п. 197.1.28 п. 197.1 ст. 197 НКУ и операций, предусмотренных п. 197.11 ст. 197 НКУ);
в) в операциях, осуществляемых плательщиком налога в пределах баланса плательщика налога, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов;
г) в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью плательщика налога (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 ст. 189 НКУ). С целью применения этого пункта налоговые обязательства определяются по товарам / услугам, необоротным активам:
приобретенным для использования в необлагаемых операциях - на дату их приобретения;
приобретенным для использования в налогооблагаемых операциях, которые начинают использоваться в необлагаемых операциях, - на дату начала их фактического использования, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
С целью применения этого пункта налоговые обязательства определяются по товарам / услугам, необоротным активам:
приобретенным для использования в необлагаемых операциях - на дату их приобретения;
приобретенным для использования в налогооблагаемых операциях, которые начинают использоваться в необлагаемых операциях, - на дату начала их фактического использования, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
Таким образом, НКУ не установлена зависимость начисления налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 ст. 198 НКУ в случае использования приобретенных товаров / услуг в операциях, предусмотренных этим пунктом, от факта формирования налогового кредита по операциям по приобретению таких товаров / услуг (кроме товаров / услуг, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года).
Следовательно, налоговые обязательства согласно п. 198.5 ст. 198 НКУ по товарам / услугам, которые были приобретены / изготовленные после 1 июля 2015 года, начисляются плательщиком налога на дату, определенную этим пунктом, независимо от того, были включены в налоговый кредит суммы НДС по операциям по приобретению соответствующих товаров / услуг или нет.
- НДС
- /
Бухгалтер 911 подчеркивает: содержание авторских материалов может не совпадать с политикой и точкой зрения редакции. Среди авторов материалов, которые публикуются, есть не только представители редакционной команды.
Информация, представленная в конкретной публикации, отражает позицию автора. Редакция не вмешивается в авторские материалы, не редактирует тексты и, следовательно, не несет ответственности за их содержание.
Блоги 
