«Не надо!.. Я сам!..»*, или Общее о самоисправлении

Право и порядок самостоятельного исправления плательщиками ошибок в налоговой отчетности закреплены статьей 50 НКУ. Там же указаны возможные способы такого самоисправления. Однако не все из них применимы для исправления НДС-ошибок.

Способы исправления

Назовем способы исправления НДС-отчетности. Их всего два:
 

(1) подача налоговой декларации со статусом «Звітна нова» в сроки, предусмотренные для подачи текущей отчетности;

(2) подача уточняющего расчета (УР) как отдельного от НДС-декларации документа.
 

Как видим,

исправить ошибку путем ее исправления в текущей декларации нельзя

Причем «дорога» туда налогоплательщику была закрыта еще с начала работы СЭА. Налоговики такое «ущемление» прав плательщика пояснили просто: «на сегодняшний день осуществляется комплекс мероприятий по возможности подачи уточняющего расчета в составе декларации...», и подавайте, мол, отдельный уточняющий расчет (п. 2.1 письма ГФСУ от 09.06.2015 г. № 11999/6/99-99-19-01-01-15). Правда, «сегодняшним днем» был назван еще период 2015 года, а «воз и ныне там». Со временем устоялось, притерпелось, да и никто, в принципе, не жалуется, поэтому, видимо, все так и останется. То есть и на сегодняшний день в этом плане ничего не поменялось, а значит, есть только два способа исправления НДС-ошибок. Рассмотрим их детальней.
 

(1). «Звітна нова». Это самый простой и безопасный способ. Но его основной недостаток в том, что воспользоваться им можно, только если ошибка исправляется (!) до окончания предельного срока подачи декларации, в которой эта ошибка выявлена ( абзац шестой п. 50.1 НКУ, п. 22 разд. III Порядка № 21).
 

Зато порядок действий элементарный: заполняем «новую» НДС-декларацию правильно со всеми обязательными приложениями и отправляем ее в сроки, установленные для декларации, в которой была выявлена ошибка. При этом декларация со статусом «Звітна нова» заносится в базу данных налогоплательщика, а предоставленная ранее (ошибочная декларация) принимает статус «До відома».
 

Например, допустили ошибку в НДС-декларации за май 2017 года, которая была подана 2 июня 2017 года (предельный срок подачи — 20 июня 2017 года). Исправить в ней ошибку можно, подав декларацию со статусом «Звітна нова», аж до 20 июня 2017 года. Причем подать можно несколько таких новых деклараций, а получит свое отражение в данных налогоплательщика только ее последний вариант, поданный в срок до 20 июня 2017 года. И это не единственный плюс такого способа исправления.
 

Еще одним положительным моментом является то, что никаких штрафных санкций здесь не будет, да и оплату обязательств по такой декларации осуществляем в общем порядке, т. е. в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи декларации.
 

(2) УР как отдельный документ. В отличие от первого способа, если ошибка привела кзанижению обязательств, то при подаче УР штрафных санкций уже не избежать.
 

Данные в интегрированную карточку (ИК) плательщика попадают по дате фактической подачи УР, а начисленные в ней обязательства и штраф считаются согласованными ( п. 54.1 НКУ). Причем уплатить их необходимо до подачи такого УР. Размер штрафных санкций установлен 3 % от суммы «доначисленных» НО ( абзац четвертый п. 50.1 НКУ).
 

Что касается пени, то ст. 50 НКУ о самостоятельном начислении и уплате пени «молчит», однако у налоговиков уже устоявшаяся на этот счет позиция: они хотят до подачи УР также видеть уплату пени. Причем для ее отражения в УР место не предусмотрено. То есть, самостоятельно рассчитать и уплатить пеню плательщик обязан, но в УР ее показывать не нужно.
 

Имейте в виду, пеню начисляем, только если вносим изменения в НДС-отчетность по прошествии 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежных обязательств ( п.п. 129.1.3 НКУ).

Таблица 1. Особенности исправления ошибок в НДС-декларации

Важно (!):

УР подаем по форме, утвержденной на дату такой подачи

На это указывают п. 50.1 НКУ и п. 1 разд. IV Порядка № 21. Следовательно, исправляя прошлые периоды, уже традиционно сопоставляем строки прежней формы декларации и ныне действующей.
 

И еще один момент. Если ошибка допущена в приложении к декларации и такая ошибка неповлияла на ее показатели, то и штрафных санкций не будет независимо от способа исправления. Но учтите, в любом случае нельзя (!) подать исправленное приложение отдельно от УР или от декларации со статусом «Звітна нова».
 

С исправлением ошибки через подачу декларации со статусом «Звітна нова» вопросов быть не должно, там все понятно: просто заполняем ее правильно и успеваем подать до предельных сроков подачи отчетности. Поэтому дальше уделим внимание исправлению ошибок через УР, т. е. ошибок, которые были выявлены в НДС-отчетности, предельный срок подачи которой уже закончился. И сразу очертим круг тех ситуаций, когда УР не подается. ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ...

Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2017, № 46:
Новинки в правилах исправления НДС
Исправление ошибок и новые правила заполнения НДС-декларации
Как новым УР исправить ошибки «старых» деклараций
Исправление ошибок в НДС-приложениях
Исправляем отрицательное значение
Исправление спецрежимных ошибок
Исправляем «старое» отрицательное значение
«Я сам обманываться рад...», или Сознательная ошибка в НДС-декларации
Ошибка в справочной строке приложения Д5
Ошибка в отметке о подаче приложений к декларации
Ошибка как причина расхождений в декларации и в ЕРНН
Чем запомнился май

Подписаться на "Налоги и бухгалтерский учет"