Целевая благотворительная помощь на лечение работника: что нужно знать работодателю

В нынешних условиях лечение является «удовольствием» не из дешевых. Поэтому добросовестные работодатели, чтобы поддержать заболевшего работника, выделяют целевую благотворительную помощь, перечисляя средства лечебному учреждению. Какими будут последствия этого щедрого жеста для работодателя?

Условия предоставления

Чтобы получить благотворительную помощь, работник должен подать работодателю заявление с просьбой предоставить целевую помощь на лечение или приобретение лекарств. К заявлению следует приложить документы, подтверждающие такую необходимость. Работодатель оформляет приказ (распоряжение) о предоставлении помощи и перечисляет необходимую сумму средств учреждению здравоохранения.

Целевую благотворительную помощь на лечение предоставляют под определенные условия и направления ее расходования.

Из целевой благотворительной помощи работодатель не удерживает налог на доходы физических лиц и военный сбор (п.п. «а» пп. 170.7.4 Налогового кодекса Украины, далее − НКУ), но при соблюдении следующих условий:

• помощь оказывает резидент − физическое или юридическое лицо;
• выплачивают средства непосредственно учреждению здравоохранения независимо от формы его собственности.

Помощь может быть назначена для компенсации стоимости платных услуг лечения, в частности, для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидов), медицинских средств и приспособлений, которые включены в Национальный перечень основных лекарственных средств, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 25.03.2009 г. № 333.

За счет помощи не оплачивают:

• косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями);
• водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями;
• лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора;
• аборты (кроме абортов по медицинским показаниям или если беременность является следствием изнасилования);
• операции по смене пола, лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых является неполое заражение или изнасилование);
• лечение табачной или алкогольной зависимости.

Если не выполнено хотя бы одно из этих условий, сумма помощи превращается в налогооблагаемый доход в виде дополнительного блага. Единый социальный взнос на суммы целевой помощи на лечение не начисляют.

И налогооблагаемую, и не облагаемую налогом сумму целевой помощи на лечение следует отразить в форме № 1ДФ. Льготную помощь стоит показать с признаком дохода «169», налогооблагаемую − с признаком «126».

Целевая благотворительная помощь, которую оказывают в соответствии с пп. «а» п.п. 170.7.4 НКУ, не ограничена определенным размером. Однако для нее установлен предельный срок использования. Так, целевую помощь на лечение не облагают в течение срока, на который ее выдают, но не больше 24 календарных месяцев, следующих за месяцем получения такой помощи (п.п. 170.7.5 НКУ).

Если же помощь не использовали в течение установленного срока, работник должен вернуть работодателю неиспользованную сумму. В противном случае ему придется включить эти средства в сумму годового налогооблагаемого дохода и отразить в декларации об имущественном состоянии и доходах.

НКУ позволяет продлить срок использования целевой благотворительной помощи (п.п. 170.7.6 НКУ). Для этого ее получатель должен обратиться в налоговый орган с представлением. В нем следует изложить обстоятельства, которые помешали полностью использовать средства в установленный срок.

НДС-последствия

Приобретая услуги лечебного заведения для дальнейшего нехозяйственного использования (лечения работника), предприятие отображает налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость (далее − НДС) (п. 198.1 НКУ). Основание − налоговая накладная, зарегистрированная в Едином реестре налоговых накладных (далее − ЕРНН) (п.п. 198.3, 198.6 НКУ). Ведь с 01.07.2015 г. плательщик НДС формирует налоговый кредит независимо от направления использования услуг − в хозяйственных или нехозяйственных операциях.

В то же время бесплатное предоставление услуг лечения в целях налогообложения НДС является поставкой услуг (п.п. «в» пп. 14.1.185 НКУ). Базой налогообложения НДС по такой операции является цена приобретения услуг лечебного заведения (п. 188.1 НКУ).

В этом случае предприятие − плательщик НДС должно отобразить налоговые обязательства по НДС, составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговые накладные (п. 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307):

• одну − на фактическую сумму поставки услуг − ноль;
• вторую − на сумму превышения цены приобретения над ценой поставки, то есть по цене приобретения услуг; или сводную налоговую накладную не позднее последнего дня отчетного месяца, в котором предоставлены услуги на сумму превышения цены приобретения над ценой поставки, то есть по цене приобретения услуг.

Поставка путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов освобождена от налогообложения НДС (п.п. 197.1.6 НКУ).