Договор поставки
В частности, вы узнаете о правовых нюансах оформления, заключения и исполнения договоров поставки, мены и продажи товаров в кредит. Кроме того, мы остановимся на налоговом и бухгалтерском учете операций, связанных с этими соглашениями. При этом рассмотрим как операции между контрагентами-резидентами, так и сделки украинских предприятий и предпринимателей с нерезидентами.
Спецвыпуск для вас подготовили редактор Наталья Вороная, налоговый эксперт Наталья Чернышова, юрист Наталья Амброзяк.
Большинство хозсубъектов в своей деятельности рано или поздно могут столкнуться с одной из самых распространенных правовых конструкций — договором поставки. О юридических аспектах, а также о бухгалтерском и налоговом учете операций по таким договорам мы и поговорим в этом разделе спецвыпуска. Прежде всего остановимся на правовых вопросах.
1.1. Правовые нюансы
Не важно, будете вы покупателем или поставщиком. Выступая в любой роли, полезно знать, что такое договор поставки и на какие нюансы необходимо обратить внимание, работая с подобными соглашениями.
А начнем мы традиционно — с определения.
Что такое поставка
Как и в большинстве случаев регулирования типично «предпринимательских» договоров, поставка подпадает под влияние как ГКУ, так и ХКУ. При этом ХКУ выступает здесь «первой скрипкой».
Однако к договору поставки будут применяться еще и общие положения о купле-продаже изГКУ, если иное не установлено договором, законом или не следует из характера отношений сторон ( ч. 2 ст. 712 ГКУ). Подобное положение содержится и в ч. 6 ст. 265 ХКУ. Причина в том, что поставка является разновидностью договора купли-продажи.
Стоит сказать, что оба Кодекса дают свое определение термина «договор поставки». Но они только дополняют друг друга (см. табл. 1.1 на с. 4).
Таблица 1.1. Определение договора поставки
|
По договору поставки продавец (поставщик), осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в установленный срок (сроки) товар в собственность покупателя для использования его в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием, а покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму |
По договору поставки одна сторона — поставщик обязуется передать (поставить) в оговоренные сроки (срок) второй стороне — покупателю товар (товары), а покупатель обязуется принять указанный товар (товары) и уплатить за него определенную денежную сумму. Сторонами договора поставки могут быть субъекты хозяйствования, указанные в пп. 1 и 2 ч. 2 ст. 55 ХКУ |
Эти определения позволяют нам сформулировать отличительные черты поставки от других договоров.
1. Как поставщик, так и покупатель по договору должны быть хозсубъектами. А это значит: если обыкновенное физлицо (не являясь ФЛП или представителем юрлица) продает что-то кому-либо, то о договоре поставки речи идти не может. То же самое можно сказать и о ситуации, когда хозсубъект (ФЛП или юрлицо) продает что-то физлицу, которое не является ФЛП или представителем юрлица.
Напомним, что в соответствии с ч. 2 ст. 55 ХКУ субъекты хозяйствования — это:
а) хозяйственные организации — юрлица, созданные в соответствии с ГКУ, государственные, коммунальные и другие предприятия, созданные в соответствии с ХКУ, а также иные юридические лица, которые осуществляют хоздеятельность и зарегистрированы в установленном законом порядке;
б) граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, которые осуществляют хоздеятельность и зарегистрированы в соответствии с законом как предприниматели (ФЛП).
2. Покупатель приобретает товар для использования его в предпринимательской деятельности или в других целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.
Так, по договору поставки для предпринимательской деятельности могут приобретаться сырье, материалы, комплектующие для производства продукции либо готовая продукция и товары для их дальнейшей перепродажи. Под другими целями, не связанными с личным, семейным или домашним использованием, можно понимать применение товара для обеспечения деятельности покупателя (приобретение офисной техники и мебели, служебного автомобиля и т. п.).
3. За принятый товар покупатель обязуется уплатить определенную денежную сумму. Именно этот признак отличает поставку от договоров дарения и мены (бартера)*.
* О договоре мены см. на с. 39.
Итак, с определением разобрались. Время переходить к существенным условиям договора.
Существенные условия договора
По общему правилу согласно ч. 3 ст. 180 ХКУ при заключении хозяйственного договора стороны обязаны в любом случае согласовать предмет, цену и срок действия договора.
Что же следует учесть при формулировании существенных условий договора поставки?
Предмет. В соответствии с ч. 1 ст. 266 ХКУ предметом поставки являются определенные родовыми признаками продукция, изделия с наименованием, указанным в стандартах, технических условиях, документации к образцам (эталонам), прейскурантах или товароведческих справочниках. Предметом поставки также могут быть продукция и изделия, определенные индивидуальными признаками.
Кроме того, не стоит забывать, что условия о предмете в хозяйственном договоре должны определять наименование (номенклатуру, ассортимент) и количество продукции (работ, услуг), а также требования к их качеству ( ч. 4 ст. 180 ХКУ).
Законодатель сразу предлагает один из вариантов отражения в договоре таких данных о товаре. В частности, согласно ч. 2 ст. 266 ХКУ общее количество товаров, которые подлежат поставке, их долевое соотношение (ассортимент, сортамент, номенклатура) по сортам, группам, подгруппам, видам, маркам, типам, размерам определяются спецификацией по соглашению сторон, если иное не предусмотрено законом.
Спецификация — это документ, который прилагается к договору поставки и является его неотъемлемой частью. В ней указывают данные, характеризующие предмет договора (включая наименование частей, узлов и деталей какого-либо изделия, их количество, материал, массу и т. д.), ассортимент (номенклатуру) товара, его цену, сроки поставки и другие условия.
В то же время правило об определении количества товаров, подлежащих поставке, в спецификации не является обязательным требованием и выполняется по договоренности сторон (см. постановление ВХСУ от 25.12.2007 г. № 29/375-07). То есть
стороны договора вправе самостоятельно решить, составлять им спецификацию или нет
Цена. Хозсубъекты используют в своей деятельности свободные и госрегулируемые цены.
В отношении валюты, в которой будет выражаться цена, заметим следующее. В соответствии с положениями ч. 2 ст. 189 ХКУ цена в договоре указывается в гривнях. Во внешнеэкономических договорах (контрактах) цены могут определяться в иностранной валюте по соглашению сторон.
На первый взгляд во «внутренних» договорах цена может выражаться исключительно в национальной валюте Украины. Однако это не совсем так.
Да, нормы действующего законодательства определяют гривню как единственное законное платежное средство на территории Украины ( ч. 1 ст. 533 ГКУ). В то же время нормативка не содержит запрета для определения денежного эквивалента обязательства в иностранной валюте (ч. 2 ст. 524 ГКУ). Такой вывод делает и ВХСУ в постановлении от 14.11.2016 г. по делу № 908/1024/16*.
* См. по ссылке: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/62797340.
А значит, вполне законной будет привязка цены к курсу иностранной валюты в договоре между украинскими контрагентами.
Обратите внимание: цена должна быть прямо указана либо в основном тексте договора, либо в спецификации.
Иначе договор будет считаться незаключенным, поскольку стороны не достигли согласия по всем его существенным условиям.
Срок действия договора. При установлении срока действия договора поставки учитывайте нормы ч. 1 ст. 267 ХКУ. В соответствии с ними договор поставки может заключаться на 1 год, на срок более 1 года (долгосрочный договор) или на иной срок, определенный соглашением сторон.
Если в договоре срок его действия не определен, он считается заключенным на 1 год
От сроков действия договора необходимо отличать сроки поставки товара. Для них ХКУ тоже устанавливает определенные рекомендации.
Сроки поставки закрепляются сторонами в договоре с учетом необходимости ритмичной и бесперебойной поставки товаров потребителям, если иное не установлено законодательством ( ч. 2 ст. 267 ХКУ).
Если в долгосрочном договоре количество поставки определено только на год или менее, то в нем нужно закрепить порядок согласования сторонами сроков поставки на следующие периоды до окончания срока действия этого договора. Если такой порядок не предусмотрен, договор считается заключенным на один год.
В случае, когда сторонами предусмотрена поставка товаров отдельными партиями, сроком (периодом) поставки продукции производственно-технического назначения является, как правило, квартал, а изделий народного потребления — как правило, месяц.
Стороны могут согласовать в договоре также график поставки (месяц, декада, сутки и т. д.).
Применение Инкотермс
В соответствии с ч. 4 ст. 265 ХКУ стороны для определения условий договоров поставки имеют право использовать известные международные обычаи, рекомендации, правила международных органов и организаций, если это не запрещено прямо или в исключительной форме ХКУ либо законами Украины.
Подобные положения содержатся также в ст. 6 Закона о ВЭД и ст. 8 Закона Украины «О транспортно-экспедиторской деятельности» от 01.07.2004 г. № 1955-IV.
Для договора поставки наиболее используемыми международными обычаями являются Международные правила толкования коммерческих терминов (правила Инкотермс).
Ориентироваться на правила Инкотермс рекомендуют также:
Правила Инкотермс используются преимущественно во внешнеэкономических контрактах, однако законодательство не запрещает применять их положения и во «внутренних» договорах.
При этом отсутствие ссылок на Инкотермс в соглашении между украинскими контрагентами не приводит к признанию его недействительным или незаключенным. На это указывает и Минэкономики в письмах от 10.06.2011 г. № 4201-24/939 и от 18.07.2011 г. № 4201-26/1134. Кроме того, госорган обращает внимание на то, что ответственности за неиспользование правил Инкотермс в договорах между украинскими контрагентами в отечественном законодательстве попросту нет.
Что же представляет собой Инкотермс? По сути, это свод унифицированных международных правил поставки товаров. Его использование в значительной степени уменьшает возможность неодинакового толкования подобных терминов в разных странах.
Правила Инкотермс определяют в основном обязанности сторон при доставке товара от продавца к покупателю. Они регулируют вопросы перевозки, страхования, момента передачи рисков потерь или повреждения товара и распределения расходов.
Имейте в виду:
правила Инкотермс не регламентируют переход права собственности на товар или возможные последствия нарушения всего договора поставки
Кроме того, правила не относятся к числу международных нормативно-правовых актов, не являются обязательными для соблюдения и применения, а носят рекомендательный характер.
И все-таки, каким же образом сторонам применить Инкотермс?
Все достаточно просто. Одно из предусмотренных правилами условий поставки включается в текст договора.
Например, в соглашении стороны определили, что поставка товаров производится по условиям EXW, и указали адрес склада продавца. Это означает, что покупатель должен забрать товар с указанного в договоре склада. Оплата экспортных пошлин возлагается также на покупателя.
При этом заметьте: предметом соглашения должны выступать товары (продукция),выраженные в материальной форме. Значит, правила Инкотермс не распространяются, в частности, на операции по передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (нематериальные активы). Например, они не охватывают поставку программного обеспечения.
Следует отметить, что правила Инкотермс имеют несколько редакций. Последними правилами Инкотермс-2010* предусмотрено использование 11 условий поставки (вместо 13, которые включали правила Инкотермс-2000). Каждому из условий соответствует свой порядок распределения между поставщиком и покупателем расходов на поставку и обязанностей по обеспечению доставки товара.
* Официальный сайт Инкотермс-2010 в Украине: http://incoterms.zed.ua/.
На сегодня хозсубъекты могут использовать как Инкотермс-2000, так и Инкотермс-2010. Такой вывод сделан в уже упомянутых письмах Минэкономики от 10.06.2011 г. № 4201-24/939 и от 18.07.2011 г. № 4201-26/1134. Судебная практика поддерживает подобную позицию (см., например, определение ВАСУ от 08.09.2016 г. по делу № 815/2737/15**).
** См. по ссылке: http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/61251282.
Важно:
при упоминании правил Инкотермс в договоре сторонам нужно указать конкретную их редакцию
Иначе считается, что стороны, заключившие соглашение после 01.01.2011 г., руководствуютсяИнкотермс-2010.
Особенности внешнеэкономических договоров поставки ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ...
Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2017, № 50:
Договор поставки (ч. 2)
Договор мены (бартера)
Продажа товаров в кредит
Подписаться на "Налоги и бухгалтерский учет"
Бухгалтер 911 подчеркивает: содержание авторских материалов может не совпадать с политикой и точкой зрения редакции. Среди авторов материалов, которые публикуются, есть не только представители редакционной команды.
Информация, представленная в конкретной публикации, отражает позицию автора. Редакция не вмешивается в авторские материалы, не редактирует тексты и, следовательно, не несет ответственности за их содержание.
Блоги 
