Как отражается в форме № 1ДФ результат от пересчета по дивидендам, проведенный в связи с изменениями в законодательстве в 2017 году

В августе 2017 года предприятием произведен перерасчет по дивидендам, выплаченным в I и II квартале текущего года. Можно ли уменьшить сумму, подлежащую перечислению в бюджет, на сумму перерасчета и как отражаются в форме № 1ДФ оба результата?

Порядок проведения перерасчета сумм доходов и предоставленных налоговых социальных льгот определен п.169.4 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ). В соответствии с п.п. 169.4.3 НКУ работодатель и / или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли налогоплательщик право на применение налоговой социальной льготы.

Если в результате осуществленного перерасчета возникает переплата налога, то на ее сумму уменьшается сумма начисленного налогового обязательства налогоплательщика за соответствующий месяц, а при недостаточности такой суммы - уменьшается сумма перечисления налоговых обязательств следующих налоговых периодов до полного возврата суммы такой переплаты.

Результаты проведенного перерасчета сумм начисленных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в форме № 1ДФ в том квартале, в котором проведен такой перерасчет.

Пунктом 3.6 раздела III Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом Минфина Украины от 13.01.2015 г. № 4 (далее - Порядок № 4) установлено, что в отношении каждого физического лица нужно заполнять столько строк, сколько признаков доходов он имеет. О каждом признаке дохода физического лица нужно заполнять только одну строку с обязательным заполнением графы 2 «Налоговый номер или серия и номер паспорта *», кроме случаев, указанных в пунктах 3.7 и 3.8 настоящего раздела.

Итак, если налоговым агентом произведен перерасчет налога на доходы физических лиц с доходов в виде дивидендов по ставке 9% и возврату подлежат суммы за I и II кварталы, то в форме № 1ДФ такой результат отображается совокупно одной строкой по признаку «109» в том квартале, в котором такой перерасчет (возврат) проводится, в нашем случае в III квартале.

При этом в случае возникновения результата перерасчета налога на доходы физических лиц с отрицательным значением допускается заполнение показателя со знаком «минус».