Автомобиль на предприятии: техническое обслуживание и ремонт

"Вісник. Офіційно про податки"

На сегодняшний день почти каждое предприятие использует в своей хозяйственной деятельности автомобиль. В процессе его эксплуатации необходимо проводить техническое обслуживание, а также текущий или капитальный ремонт, во время которых осуществляется замена запчастей, шин, аккумуляторов и т.п. Основные аспекты бухгалтерского и налогового учета таких операций рассмотрим в этой статье.

Ремонт

Осуществление ремонта (капитального и текущего), технического обслуживания (далее - ТО) автомобиля регулируется Положением № 102.

Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии (проведение ТО, надзора, обслуживания, ремонта и т.п.) и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов (п. 15 ПБУ 7).

При этом п. 14 этого ПБУ предусмотрено, что первоначальная стоимость основных средств (далее - ОС) увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.

Таким образом, все виды ремонта автомобилей включаются в состав расходов, поскольку любой ремонт направлен на поддержание автомобиля в работоспособном состоянии.

В результате ремонта не увеличивается грузоподъемность автомобиля, не улучшаются другие его технические характеристики. Однако если в результате замены, например, двигателя можно получить автомобиль с лучшими техническими характеристиками (повышение его грузоподъемности, скорости), то такую замену запчасти следует классифицировать как улучшение автомобиля, а не ремонт. Об этом речь пойдет дальше.

В случае если предприятие отремонтировало автомобиль, в результате чего заменено существенную часть (запчасть) автомобиля, например, кузов, то стоимость такой запчасти может составлять половину или больше стоимости всего автомобиля. Технические характеристики автомобиля при этом не увеличиваются, поэтому в соответствии с нормами ПБУ 7 стоимость ремонта, включая стоимость запчасти, следует включать в состав расходов (счета 91, 92, 93 в зависимости от того, к каким расходам предприятие относит собственные «автомобильные» расходы).

Следует отметить, что согласно ст. 4 Закона о бухучете операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы. А замена кузова - это по сути глобальный (капитальный) ремонт, последствия которого распространяются на несколько лет вперед и стоимость такого кузова существенная.

Если учет на предприятии ведется по международным стандартам, то согласно п. 8 МСБУ 16 запасные части и вспомогательное оборудование, как правило, отражаются как запасы и признаются в прибыли или убытке в процессе их потребления. Однако части и резервное оборудование могут рассматриваться как ОС, если предприятие ожидает, что будет использовать их в течение более одного периода. Также если запасные части и вспомогательное оборудование могут использоваться только вместе с объектом ОС, их учитывают как ОС.

То есть международным стандартом допускается учет запасных частей как отдельных объектов ОС.

Пунктом 13 МСБУ 16 приведен вариант, когда себестоимость заменяемой запчасти увеличивает себестоимость объекта ОС, а себестоимость запчасти, которая заменяется, уменьшает себестоимость такого объекта. Это происходит тогда, когда периодическую нечастую замену заранее предусмотрено техническими условиями эксплуатации объекта ОС (автомобиля).

Аналогичная позиция изложена в Методрекомендациях № 561, согласно п. 29 которых замена отдельных важных компонентов (частей) ОС (двигателей и т.п.) может быть отражена как замена объекта ОС, если срок полезного использования такой части отличается от срока полезного использования ОС, к которым относится этот компонент. В этом случае замена такого компонента отражается капитальными инвестициями в приобретение нового объекта ОС и замененный объект списывается.

Также п. 4 ПБУ 7 предусмотрено, что если один объект ОС состоит из частей, которые имеют разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухучете как отдельный объект ОС.

роме того, затраты на капитальный ремонт могут быть признаны капитальными инвестициями, если такие расходы не могут быть идентифицированы с отдельной самортизированной частью (компонентом) ОС (п. 30 Методрекомендаций № 561).

Следует заметить, что в соответствии с п. 46 указанных Методрекомендаций в случае частичной ликвидации объекта ОС, его первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта, а пропорциональная ликвидированной части сумма сальдо с дооценки (индексации) отражается уменьшением дополнительного капитала и увеличением нераспределенной прибыли. Предприятие прекращает признавать часть объекта ОС, если эта часть заменена, а затраты на ее замену включены в первоначальную (переоцененную) стоимость объекта. Если предприятие не может определить первоначальную стоимость замененной части, оно может ее оценить в сумме расходов на замену.

Из вышеприведенного можно сделать следующие выводы:

• во-первых, предприятие может (но и не обязано) учитывать замененную запчасть как отдельный объект ОС, если срок службы запчасти и автомобиля разный, и при этом срок службы запчасти более одного года. Это целесообразно только в том случае, если на предприятии установлен стоимостный признак малоценных необоротных материальных активов и запчасть превышает этот предел;
• во-вторых, если ожидается, что замененная запчасть (которая соответствует определению ОС) будет служить столько же, сколько и автомобиль, предприятие может провести частичную ликвидацию автомобиля на стоимость замененной части и одновременно увеличить первоначальную стоимость автомобиля на стоимость установленной запчасти с учетом расходов на ее установку.

Рассмотрим указанное на примере 1.

Пример 1

Предприятие приобрело двигатель для замены на автомобиле за 84 000 грн (в том числе НДС 14 000 грн). По оценке предприятия первоначальная стоимость двигателя, который будет снят с автомобиля, составляет 50 000 грн, а начисленный на него износ - 40 000 грн. Стоимость двигателя учитывается в цене автомобиля, а не как отдельный объект ОС. Предприятие собственными силами демонтировало старый двигатель, оприходовав его как металлолом по чистой стоимости реализации 1000 грн. В бухучете отразили частичную ликвидацию автомобиля. К налоговой декларации по НДС за период, в котором произошла частичная ликвидация, добавлен соответствующий акт. Поэтому налоговое обязательство по НДС не насчитывалось. Новый двигатель передан и установлен на автомобиль. В бухучете на стоимость ремонтных работ, которая составляет 73 000 грн (3 000 грн - зарплата с начислениями, 70 000 грн - стоимость двигателя), увеличена первоначальная стоимость автомобиля.

Бухучет этих операций приведен в табл. 1.

Таблица 1.

Улучшение

При использовании предприятием запчастей на улучшение собственного автомобиля их стоимость увеличивает первоначальную стоимость этого автомобиля (п. 14 ПБУ 7).

Решение о характере и признаках осуществляемых предприятием работ, то есть направлены ли они на повышение технико-экономических возможностей (модернизация, модификация, достройка, реконструкция) объекта, что приведет в будущем к увеличению экономических выгод, осуществляются ли они для поддержания объекта в пригодном для использования состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, принимается руководителем предприятия с учетом результатов анализа существующей ситуации и существенности таких расходов (п. 29 Методрекомендаций № 561).

Такое решение руководителя может оформляться отдельным приказом, или же руководитель может принять соответствующий документ, которым оформляются расходы по улучшению автомобиля (например, акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-2).

Бухучет улучшения автомобиля такой же, как при осуществлении ремонта.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Подпунктом 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения налогом на прибыль является финансовый результат, определенный в финансовой отчетности предприятия, откорректированный на налоговые разницы, предусмотренные настоящим Кодексом. Заметим, что круг плательщиков, имеющих право не применять налоговые разницы, определен также вышеупомянутым подпунктом.

Следовательно, если соответствующий плательщик не применяет налоговые разницы, то объект налогообложения определяется на уровне финансового результата (прибыли), к которому и применяется ставка налога на прибыль (18%). Это значит, что все доходы и расходы, отраженные в бухучете в результате осуществления хозяйственных операций, связанных с заменой запчастей, повлияют на такой результат и сформируют базу обложения налогом на прибыль.

Если плательщик применяет корректировки на налоговые разницы, то следует руководствоваться ст. 138 Налогового кодекса, в частности в случае частичной ликвидации объекта ОС (автомобиля). Финансовый результат к налогообложению увеличивается на сумму остаточной стоимости по данным бухучета. В то же время финансовый результат к налогообложению уменьшается на сумму остаточной стоимости по данным налогового учета.

Особенности расчета налоговой амортизации и остаточной стоимости определен п. 138.3 ст. 138 Налогового кодекса. Например, налоговая амортизация не начисляется на непроизводственные ОС. Поэтому если автомобиль принадлежит к непроизводственным объектам, остаточной стоимости от частичной его ликвидации в налоговом учете не будет, и финансовый результат для определения объекта налогообложения не уменьшается.

Налог на добавленную стоимость

Согласно п. 189.9 ст. 189 Налогового кодекса ликвидация ОС для целей налогообложения считается поставкой по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации. То есть налоговое обязательство начисляется на остаточную стоимость части объекта ОС (автомобиля), который ликвидируется.

Однако если ликвидация ОС осуществляется без согласия плательщика (в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в случае угона и т.п.), налоговое обязательство может не начисляться. Такая ликвидация должна быть подтверждена в соответствии с законодательством, например, сертификатом Торгово-промышленной палаты Украины, актами государственных, правоохранительных и судебных органов и тому подобное. Подробнее об этом рассмотрено в письме № 2976.

Если ликвидация осуществляется по другим причинам, должен быть документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению (например, акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-2). Составляются такие документы комиссией, назначенной для этого приказом по предприятию. Такие документы прилагаются к декларации по НДС за отчетный период, в котором возникают такие обстоятельства и осуществляется ликвидация ОС.

Приобретение и движение запчастей

По общему правилу запчасти учитываются в составе запасов и при установке на авто списываются на расходы.

Основы бухучета запчастей изложены в Инструкции № 291, ПБУ 9, Методрекомендациях № 2.

Запасные части относятся в состав запасов (п. 1.3 Методрекомендаций № 2). Поэтому определение их первоначальной стоимости, метода выбытия осуществляется как для других запасов согласно ПБУ 9. Например, при выбытии запчасти могут оцениваться по одному из методов, приведенных в п. 16 этого ПБУ. Выбранный метод должен устанавливаться учетной политикой предприятия.

Бухучет запчастей ведется на субсчете 207 «Запасные части». Аналитический учет запасных частей ведется по местам хранения и однородным группам (механическая группа, электрическая группа и т.п.).

Документирование движения запчастей может организовываться по разным схемам. Для примера можно использовать схему документирования, предложенную Методрекомендациями № 929. Однако заметим, что эти Методрекомендации предназначены для учета запасов на сельхозпредприятиях, но как образец они могут быть взяты за основу при разработке собственной схемы документирования движения запчастей другими предприятиями.

Аналитический учет запчастей материально ответственные лица (например, механики и т.п.) могут вести в материальных отчетах (форма № М-19). Это в первую очередь для тех, кто применяет бумажную (ручную) форму бухучета.

Как правило, на сегодняшний день почти все компании используют компьютерные бухгалтерские программы, которые позволяют делать разнообразные отчеты (аналитические ведомости) с разной степенью детализации к любому субсчету учета. Например, можно сформировать ведомость по субсчету 207 в разрезе материально ответственных лиц. При этом такая ведомость может содержать данные о списании запчастей в разрезе каждого автомобиля. Из таких данных видно, когда, сколько, на какой автомобиль каких запчастей списано. Предприятие может ввести у себя такой порядок, что ведомости распечатываются, например, ежемесячно, подписываются ответственным лицом и представляются на утверждение руководителю или другому ответственному лицу. Руководитель (другое ответственное лицо, например главный механик, инженер и т.п.) проверяет такие отчеты (ведомости), имея перед собой развернутую информацию о списании, и утверждает их. Так ведется контроль руководителя за списанием запчастей.

Сначала поломку следует установить, определив дефекты деталей, узлов, подлежащих замене или реставрации. Это делает инженер-механик, на каждую машину составляет ведомость дефектов на ремонт машины (форма № ВЗСГ-6 приложения 6 к Методрекомендациям № 929). Однако такая ведомость может и не составляться. Смета на ремонт и ТО автомобилей может быть утверждена руководителем предприятия. Также возможен вариант, когда после установки поломки сразу составляется документ на отпуск запчастей со склада в ремонтное подразделение или в подотчет работника, выполняющего ремонт. Таким документом на отпуск со склада может быть лимитно-заборная карта на получение запасных частей (форма № ВЗСГ-2 приложения 2 к Методрекомендациям № 929). Вместо формы № ВЗСГ-2 могут применяться лимитно-заборные карты формы № М-8 и № М-9, утвержденные приказом № 193, или накладная требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11).

Списание запчастей

Для списания стоимости запчастей возможны два варианта.

Первый - запчасти списываются на расходы на основании документов на передачу со склада в подотчет подразделения (работников), которые осуществляют замену запчастей (осуществление ремонта). То есть оформив (лимитно-заборной картой, накладной) выдачу запчастей со склада в подотчет работников, осуществляющих установку запчастей на автомобиль, на основании такого документа делают бухгалтерскую запись Дт 91, 92, 93 и т.п. Кт 207.

Второй - на основании документов на передачу со склада в подотчет отражают внутреннюю передачу запчастей (бухгалтерская запись Дт 207 «Подотчет» Кт 207 «Склад»). Списание на расходы осуществляют на основании отдельного документа - акта произвольной формы (выполненных ремонтных работ, замены/установки и т.п.), ведомости дефектов и тому подобное.

Каждое конкретное предприятие выбирает тот вариант, который считает для себя целесообразным.

Выше было рассмотрены отдельные аспекты документирования хозяйственных операций с запчастями. В то же время предприятие вправе систематизировать документирование запчастей, оформив отдельным внутренним документом. Например, утвердить положение о документировании (учете) запчастей или издать приказ по предприятию, которым установить основные положения. Формализация особенно целесообразна на предприятиях со значительным автомобильным парком. В таком приказе могут быть, в частности, следующие положения:

• кто имеет право принимать решения, давать разрешение и подписывать документы на выдачу запчастей со склада, на списание запчастей;
• следует ли создавать резервный фонд запчастей, если да, то в каком размере (минимальное, максимальное количество запчастей каждого вида, всегда должны быть на складе предприятия).

Если запчасти сняты с автомобиля

Согласно п. 5 ПБУ 9 запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие/учреждение получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.

Таким образом, если снятые запчасти планируют в дальнейшем установить на автомобиль или использовать по другому назначению, их следует оприходовать на баланс предприятия по чистой стоимости реализации или в оценке возможного их использования, которая может быть определена исходя из стоимости подобных запасов, которые уже учитываются на балансе предприятия с учетом степени их пригодности к эксплуатации такой записью: Дт 207 Кт 719.

Напомним, что в соответствии с п. 4 ПБУ 9 чистая стоимость реализации запасов - ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.

Если запчасти восстанавливаться, будут ремонтироваться с целью последующего установления на автомобиле, то расходы на ремонт включаются в первоначальную стоимость запчастей (п. 2.12 Методрекомендаций № 2). Делается запись Дт 207 Кт 13, 63, 65, 66, 91 и т.п., поскольку затраты на ремонт могут включать зарплату работников, затраты материалов, электроэнергии, амортизацию оборудования и тому подобное. Такие расходы удобно оформлять калькуляциями, которые утверждаются руководителем предприятия. К калькуляции уместно приложить документы, которыми оформлены понесенные прямые расходы, а также расчеты затраченной электроэнергии, амортизации и тому подобное.

Рассмотрим учет снятия с автомобиля запчастей на примере 2.

Пример 2

Предприятие в отчетном периоде использовало для ремонта автомобилей запчасти на сумму 20 000 грн. Расходы на обслуживание автомобилей учитываются предприятием на счете 91.

Снятые с автомобилей запчасти, которые после восстановления планируется использовать для дальнейшей установки на автомобили, оприходованы на баланс по цене возможного использования - 5 000 грн.

Стоимость восстановления этих запчастей (амортизация оборудования, затраты электроэнергии, зарплата с начислениями работников ремонтников) - 2 000 грн. Также оприходованы на баланс по чистой стоимости реализации - 500 грн, снятые с автомобилей запчасти, которые непригодны для использования по назначению и будут сданы на металлолом.

Бухучет этих операций приведен в табл. 2.

Таблица 2.

Налоговый учет

В налоговом учете по налогу на прибыль налоговые разницы при списании, оприходовании запасных частей не возникают. Расходы и доходы в общем порядке влияют на формирование финансового результата, который является основой для установления объекта налогообложения налогом на прибыль.

Что касается НДС, то каких-либо специфических особенностей в этой ситуации тоже нет.

Александр ЗОЛОТУХИН,

консультант по бухгалтерскому и налоговому учету

Автомобильные шины

Поступление

Шины - это запчасти, которые учитываются как запасы. Учет шин напрямую зависит от источника их поступления: поступили в составе автомобиля или приобретены отдельно.

В соответствии с Инструкцией № 291 автомобильные шины, которые на колесах и в запасе при автомобиле, учтенные в цене автомобиля и включены в его инвентарную стоимость, учитываются в составе ОС. При этом на каждую шину обязательно заводится карточка учета пробега (наработки) пневматических шин (далее - Карточка) для отслеживания их пробега, форма которой приведена в приложении 5 к приказу № 488.

Автомобильные шины, приобретаемые отдельно, учитываются в составе запасов на субсчете 207 «Запасные части» независимо от их стоимости.

На субсчете 207 ведется учет приобретенных или изготовленных запасных частей, готовых деталей, узлов, агрегатов, используемых для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, инструмента, а также автомобильных шин в запасе и обороте. На этом же субсчете ведется учет обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемых в ремонтных подразделениях предприятий, на ремонтных предприятиях. По Дт субсчета отражаются остаток и поступления, по Кт - расходование, реализация и прочее выбытие запасных частей.

Аналитический учет запасных частей ведется по местам хранения и однородным группам (механическая группа, электрическая группа и т.п.). Аналитический учет машин, оборудования, двигателей, узлов и агрегатов обменного фонда ведется по группам, которые:

• пригодны к эксплуатации (новые и восстановленные)
• подлежат восстановлению (на складе);
• находятся в ремонте.

Согласно п. 16 ПБУ 9 при отпуске запасов в производство и ином выбытии оценка их осуществляется по методу, которые прописывается в приказе об учетной политике предприятия, а стоимость запасов списывается на расходы. Рассмотрим указано на примере 3.

Пример 3

Предприятие для нужд администрации приобрело легковой автомобиль Ford Mondeo стоимостью 420 000 грн (в том числе НДС - 70 000 грн). В стоимость автомобиля входит комплект летних шин, установленных на автомобиль. Отдельно приобретены комплект зимних шин Michelin за 4800 грн (в том числе НДС - 800 грн). Произведена замена шин летних на зимние. Стоимость услуги по замене шин - 600 грн. Бухучет приобретения шин приведены в табл. 3.

Таблица 3

Шины являются составной частью единого механизма автомобиля и требуют периодической замены. В течение года обычно устанавливается два комплекта шин: зимние и летние. Период сезонной замены комплекта шин определяется в приказе по предприятию исходя из погодных условий. Согласно п. 3.19 Положения № 102 замена шин является одним из видов работ, необходимых для поддержания автомобиля в рабочем состоянии и не относится к реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и другим видам улучшения транспортного средства.

Нормы эксплуатационного пробега автомобильных шин и порядок их корректировки, в зависимости от условий эксплуатации, предусмотрены приказом № 488.

Как уже отмечалось, для учета шин применяется Карточка относительно каждой шины отдельно в количественном выражении. В Карточке учитывают пробег (наработку) каждой шины, которая поставлена на баланс. Важно отслеживать пробег каждой шины во время ее установки и замены и сверять его с пробегом по путевому листу или другим документом, принятым для учета пробега автомобиля. Пробег в Карточке должен совпадать с пробегом в путевом листе или ином документе, принятым предприятием для учета пробега автомобиля.

Шина должна использоваться предприятием до окончания ее ресурса. Базовые значения нормы среднего ресурса шины (далее - нормы) для различных марок машин приведены в приложении 1 к приказу № 488. Такие нормы определяются для безопасной эксплуатации автомобиля и применяются для списания шин, если их фактический пробег достигает установленной нормы.

При этом приказ № 488 позволяет не применять указанные нормы, если производитель шин установил (например, в договоре купли-продажи или в эксплуатационной документации) другие нормы или соответствующие гарантии для конкретных конструкций шин или автомобилей в определенных условиях их эксплуатации.

В основу норм положены статистические исследования среднего ресурса шин в нормальных и особых условиях эксплуатации вследствие естественного износа протектора с установленным законодательством Украины пороговым значением высоты рисунка протектора с учетом восстановления ресурса ремонтом эксплуатационных повреждений и/или производственных дефектов.

Если условия эксплуатации шины отличаются от обычных (на которых базируются нормы), например интенсивная эксплуатация или осложненные климатические условия, определенные нормы могут корректироваться с помощью специальных коэффициентов.

В отдельных случаях, например, когда базовые нормы для моделей и модификаций автомобилей не установлены, могут применяться нормы временные. Эти нормы разрабатываются на коммерческой основе профильной организацией в соответствии с п. 5 приказа № 488 и вводятся в действие приказом руководителя предприятия на определенный разработчиком срок. При этом есть несколько важных моментов:

• первый - временные нормы применяются только предприятием-заказчиком;
• второй - временные нормы теряют силу в случае внесения соответствующих изменений в нормы, утвержденные приказом № 488.

В случае выявления эксплуатационных или производственных дефектов, с которыми шины не допускают к эксплуатации, учитывая опасность их технического состояния, или не ремонтируют из-за неприемлемых расходов, их списывают независимо от того, соответствует ли их фактический ресурс нормам.

Ремонт

В процессе эксплуатации возможно повреждение шины. В таком случае предприятие может принять решение о ее ремонте при условии экономической целесообразности. Стоимость работ по ремонту шины относится к расходам текущего периода. Учет расходов на ремонт определяется в зависимости от направления использования автомобиля. Решение о целесообразности проведения ремонта принимается комиссией предприятия.

На примере 4 рассмотрим учет операций по ремонту автомобильных шин.

Пример 4

Изношенная шина автомобиля сбытового подразделения передана на ремонт сторонней организации. Стоимость ремонта 480 грн (в том числе НДС - 80 грн). Бухгалтерский учет операций по ремонту шины приведен в табл. 4.

Таблица 4

Списание

Если соблюден пробег (наработка) в соответствии с нормой (временной или скорректированной) или шина естественно изношена до предельной высоты рисунка протектора, она подлежит списанию. Однако это не единственное основание для списания шины. В случае выявления эксплуатационных или производственных дефектов, с которыми пневматические шины не допускают к эксплуатации, учитывая опасность их технического состояния, или не ремонтируют из-за неприемлемых расходов, шины списывают независимо от того, соответствует ли их фактический ресурс нормам.

Основанием для списания шин является вывод комиссии, утвержденный приказом руководителя.

В Карточке отмечают суммарный пробег до списания и заключение комиссии о дальнейшем использовании шины - восстановление изношенного протектора, ремонт или ее переработка (утилизация). Списанные шины обязательно необходимо утилизировать. Утилизацию проводит предприятие, имеющее на это право.

Как учитываются операции по списанию автомобильных шин, рассмотрим на примере 5.

Справочно

Запрещается эксплуатация транспортных средств, если остаточная высота рисунка протектора шины меньше:

для легковых и грузовых автомобилей с разрешенной максимальной массой до 3,5 т - 1,6 мм;

для грузовых автомобилей с разрешенной максимальной массой более 3,5 т - 1,0 мм;

для автобусов - 2,0 мм;

для мотоциклов и мопедов - 0,8 мм.

Пример 5

Полностью отработанные шины списаны на административные расходы и переданы на утилизацию специализированному предприятию. Стоимость утилизации - 420 грн (в том числе НДС - 70 грн). Бухучет операций по списанию шин приведен в табл. 5.

Таблица 5

Аккумуляторные батареи

По своим эксплуатационным свойствам аккумуляторные батареи (далее - АБ) имеют меньший срок службы, чем шины, не требуют сезонной замены, что значительно упрощает их учет.

Фактически АБ - это расходный материал, необходимый для эксплуатации автомобиля, имеет установленный срок использования и технические параметры. В случае если АБ отслужила установленный срок, но при этом пригодна к использованию, можно не проводить ее замену. Если установленный срок использования истек и рабочее состояние достигло допустимого предела, то производится замена АБ на новую.

Обратите внимание, что АБ содержит химический источник тока - свинец и потому является источником загрязнения окружающей среды. Следовательно, АБ требует особых требований к хранению и обязательной утилизации специализированными предприятиями.

Приобретение

Расходы на приобретение АБ отражаются по аналогии с шинами. При приобретении автомобиля АБ в составе единого рабочего механизма учитывается на субсчете 105 «Транспортные средства» в составе первоначальной стоимости автомобиля (табл. 6).

Таблица 6

Расходы амортизируют в общем порядке в процессе эксплуатации автомобиля. На каждую АБ открывается карточка учета наработки и отслеживания оборота (далее - карточка учета), форма которой утверждена приказом № 795.

Если АБ приобретается для замены, ее стоимость отражается на субсчете 207 «Запасные части». Расходы на замену АБ являются расходами и списываются в зависимости от направления использования автомобиля проведением записи Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 207. Отметим, что согласно п. 1.3 Положения № 102 такая замена рассматривается как техническое обслуживание.

Текущие эксплуатационные характеристики АБ (наработки), объем списания и передачи на утилизацию отражаются в карточке учета. Такая карточка открывается на каждую АБ, и в случае приобретения в составе автомобиля, и в случае приобретения отдельно для замены. В карточке учета отмечается фактическая наработка (ежеквартально, за год и с начала эксплуатации).

Срок использования АБ определяется эксплуатационными нормами среднего ресурса. Базовые значения этих норм в календарных месяцах приведены в приложениях к приказу № 489 и могут корректироваться в зависимости от условий эксплуатации автомобиля. Если эксплуатационная документация производителя предполагает более высокие нормы среднего ресурса, чем в этом приказе, то предприятие при определении срока использования АБ может применять нормы производителя (п. 3.9 приказа № 489). Также возможно установление временных эксплуатационных норм, если автомобиль применяют в особых условиях эксплуатации, средний месячный пробег автомобиля превышает указанный в эксплуатационных нормах среднего ресурса АБ или АБ питает потребителей,  которые не предусмотрены производителем автомобиля. Но при этом следует помнить, что временные нормы разрабатываются специализированной организацией и вводятся в действие приказом по предприятию.

Списание

При эксплуатации автомобиля важно отслеживать предельное состояние АБ, в случае достижения которого ее дальнейшая эксплуатация недопустима или нецелесообразна из-за уменьшения емкости ниже 40% от номинальной (восстановление ее исправности невозможно или нецелесообразно). Учитывая это АБ, исчерпавшая установленный ресурс, подлежит списанию. Решение о техническом состоянии АБ, ее списании, передачу на ремонт или восстановление (в зависимости от ее конструкции), утилизацию принимается комиссией по предприятию. На основании решения комиссии издается приказ по предприятию. Соответствующая запись делается на обратной стороне карточки учета. Если учет наработки соответствует норме среднего ресурса и АБ изношена до предельного состояния, по которому ее дальнейшее использование экономически нецелесообразно, карточка учета является актом списания.

Утилизация

Отработанные АБ должны передаваться специализированному предприятию, имеющему лицензию на их утилизацию. Приказом по предприятию определяется лицо, ответственное за утилизацию отработанных АБ. Такое лицо учитывает отработанные АБ в специальном журнале (форма которого приведена в приложении 14 к приказу № 795), ежемесячно информирует руководителя о накопленных объемах отработанных АБ, своевременно их сдает на специализированное предприятие по утилизации, или предприятию, которое их транспортирует к месту утилизации, контролирует возврат специализированной тары, учитывает и хранит документы, подтверждающие факт сдачи отработанных АБ на утилизацию. Согласно п. 9.9 раздела IX приказа № 795 сдают отработанные АБ на утилизацию не позднее трех месяцев после списания.

Порядок отражения в бухучете операций по приобретению АБ и ее утилизации приведены в табл. 7.

Таблица 7

Елена Габрук,

независимый эксперт по учету и налогообложению,

и Лариса Пантелийчук,

сертифицированный аудитор

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

Налоговый кодекс - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон о бухучете - Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

Приказ № 193 - приказ Госкомстата от 21.06.96 г. № 193 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов».

Приказ № 488 - приказ Минтранса Украины от 20.05.2006 г. № 488 «Об утверждении эксплуатационных норм среднего ресурса пневматических шин колесных транспортных средств и специальных машин, выполненных на колесных шасси».

Приказ № 489 - приказ Минтранса Украины от 20.05.2006 г. № 489 «Об утверждении эксплуатационных норм среднего ресурса аккумуляторных свинцовых стартерных батарей колесных транспортных средств и специальных машин, выполненных на колесных шасси».

Приказ № 795 - приказ Минтранса Украины от 02.07.2008 г. № 795 «Об утверждении Правил эксплуатации аккумуляторных свинцовых стартерных батарей колесных транспортных средств и специальных машин, выполненных на колесных шасси».

Положение № 102 - Положение о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденное приказом Минфина Украины от 30.03.98 г. № 102.

МСБУ 16 - Международный стандарт бухгалтерского учета 16 «Основные средства».

ПБУ 7 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 27.04.2000 г. № 92.

ПБУ 9 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина от 20.10.99 г. № 246.

Инструкция № 291 - Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

Методрекомендации № 2 - Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина Украины от 10.01.2007 г. № 2.

Методрекомендации № 561 - Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561.

Методрекомендации № 929 - Методические рекомендации по применению специализированных форм первичных документов по учету производственных запасов в сельскохозяйственных предприятиях, утвержденные приказом Минагрополитики от 21.12.2007 г. № 929.

Письмо № 2976 - письмо ГФС Украины от 11.02.2016 г. № 2976/10/28-10-06-11 «О предоставлении разъяснения».