Как считать «нерезидентские» разницы: мнение ГФСУ изменилось
* См. на сайте ГФСУ (zir.sfs.gov.ua) в разделе «Общедоступный информационно-справочный ресурс».
вывод документа
Плательщик налога на прибыль увеличивает финрезультат на 30 % стоимости товаров, приобретенных у «низконалоговых» нерезидентов, только по результатам отчетного года. А по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев эту разницу считать не нужно
Для тех, кто «не в теме», поясним: в комментируемом разъяснении налоговики говорят о налоговой разнице, предусмотренной п.п. 140.5.4 НКУ. А именно о необходимости увеличить финрезультат на 30 % стоимости товаров (в том числе необоротных активов, работ и услуг), приобретенных у «низконалоговых» нерезидентов (в том числе связанных). «Низконалоговым» для целей применения этой нормы нерезидент является в том случае, если:
— он зарегистрирован в одной из «низконалоговых» стран (согласно перечню, утвержденномупостановлением КМУ от 27.12.2017 г. № 1045**), или
** До 2018 года действовало соответствующее распоряжение КМУ от 16.09.2015 г. № 977-р.
— «низконалоговой» является его организационно-правовая форма (согласно перечню, приведенному в приложении к постановлению КМУ от 04.07.2017 г. № 480).
Причем эту разницу не считают, если такие приобретения являются:
1) долговыми операциями (п. 140.2 НКУ);
2) операциями по выплате роялти (п.п. 140.5.6 НКУ);
3) контролируемыми операциями;
4) неконтролируемыми операциями, сумма которых подтверждена плательщиком по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки», согласно процедуре из ст. 39 НКУ, но без предоставления отчета.
Так вот, ранее налоговики заявляли, что считать рассматриваемую «нерезидентскую» разницу нужно ежеквартально.
Например, в письме ГФСУ от 11.12.2017 г. № 2924/6/99-99-15-02-02-15/ІПК звучал такой вывод: поскольку определить, является ли операция контролируемой, плательщик может только по итогам года, то и решение о неувеличении финрезультата он может принять только после подведения годовых итогов. Поэтому квартальщики при составлении промежуточных прибыльных деклараций должны увеличить финрезультат на 30 % стоимости всех приобретений у «низконалоговых» нерезидентов. А по итогам года — уменьшить финрезультат, если такие приобретения оказались контролируемыми или их сумма подтверждена по процедуре из ст. 39 НКУ, но без предоставления отчета. Соответствующие рекомендации содержало и тогдашнее разъяснение из БЗ 102.13 (сегодня уже не действующее).
Такая методология расчета «нерезидентской» разницы была явно надумана. Ведь никаких подобных механизмов п.п. 140.5.4 НКУ не предусматривает. Благо, что Минфин это заметил (см.письмо от 19.06.2018 г. № 11210-09-10/16613). Теперь и налоговикам пришлось свою позицию пересмотреть (о чем вы уже знаете из «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 77, с. 3).
В сегодняшнем разъяснении они уже говорят: поскольку «контролируемость» операции плательщик определяет по итогам года, то и налоговую разницу из п.п. 140.5.4 НКУ следует считать только один раз — по итогам года.
Аналогичные выводы содержатся и в ряде индивидуальных налоговых консультаций по этому вопросу (см., например, письма ГФСУ от 24.09.2018 г. № 4128/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 14.09.2018 г. № 4029/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 11.09.2018 г. № 3934/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
В общем, теперь квартальщикам по поводу неотражения «нерезидентских» разниц в промежуточных декларациях переживать не надо.
Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2018, № 81:
Возмещение судебных расходов. Доход?
Как ФЛП на ЕН оприходовать наличность: «нежданчик» от ГФСУ
Работник с инвалидностью: правда ли, что…
Импорт в посылках для «юриков»
Арендовал → улучшил → купил
ФЛП ушел с упрощенки: что с НДС-регистрацией?
Перевод в таблице 5 Отчета по ЕСВ
Первичка на товар у ФЛП на ЕН: новые штрихи к старому портрету
По результатам проверки выявили завышение убытков: как отразить в декларации по налогу на прибыль
Стали микропредприятием: что делать с резервами?
«Доверительную» передачу имущества НДС не облагают
Время — друг: почему тайм-менеджмент не работает
Подписаться на "Налоги и бухгалтерский учет"
Бухгалтер 911 подчеркивает: содержание авторских материалов может не совпадать с политикой и точкой зрения редакции. Среди авторов материалов, которые публикуются, есть не только представители редакционной команды.
Информация, представленная в конкретной публикации, отражает позицию автора. Редакция не вмешивается в авторские материалы, не редактирует тексты и, следовательно, не несет ответственности за их содержание.
Блоги 
