Отключить рекламу

при подписке на рассылку
18.01.19
26180 5 Печатать

Земельный налог — 2019: основы

Не успел начаться год, а юридические лица уже приступили к декларированию налоговых обязательств по некоторым налогам на текущий год. Речь идет о составляющих такого местного налога, как налог на имущество. Правила начисления налоговых обязательств по каждой из составляющих этого налога (плате за землю, транспортному налогу, налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка) имеет свои особенности. Поэтому, чтобы не запутаться в хитросплетениях правил начисления налоговых обязательств, в данном тематическом номере рассмотрим правила взимания каждой составляющей налога на имущество. Начнем наш калейдоскоп с платы за землю, а именно с первой ее части — земельного налога.

Плательщики земналога

Общие требования.Правила взимания платы за землю в 2019 году практически не были изменены по сравнению с прошлым годом. То есть, как и в 2018 году, плату за землю субъекты хозяйствования — собственники земли и арендаторы будут платить в двух формах:

— земельного налога (п.п. 14.1.72 НКУ);

— арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности (далее — арендная плата) (п.п. 14.1.136, ст. 288 НКУ).

В этой публикации сосредоточимся на порядке взимания одной из составляющих платы за землю — земельного налога.

Этот местный налог, как и в прошлые годы, должны платить (п. 269.1 НКУ):

 собственники земли, то есть владельцы земельных участков или земельных долей (паев);

 постоянные землепользователи, то есть лица, имеющие бессрочное право владеть и пользоваться земельным участком, который находится в государственной или коммунальной собственности (ч. 1 ст. 92 ЗКУ). Перечень предприятий, которые приобретают право на постоянное землепользование, определен ст. 92 ЗКУ.

Если предприятие арендует земельный участок, то уплачивать за него земельный налог оно точно не будет

А вот является такое предприятие плательщиком другой части платы за землю (арендной платы) или нет, зависит от того, кто является арендодателем. Если это орган местного самоуправления или исполнительной власти, который передал в аренду земли государственной или коммунальной собственности, то однозначно само предприятие должно уплачивать арендную плату в бюджет. О правилах ее начисления и уплаты вы сможете прочитать на с. 15.

Если же предприятие арендует землю у юридического или физического лица, то оно уплачивает арендодателю указанную в договоре сумму. Такая плата не является налоговым платежом. А потому связывать ее с платой за землю не нужно.

Земля под многоэтажками.Несколько слов нужно сказать и о том, выступают ли предприятия, владеющие нежилой недвижимостью в многоквартирных домах, плательщикам земналога. Напомним, что в соответствии с п.п. 287.8 НКУ собственник нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме является плательщиком земельного налога. При этом уплачивать он должен налог за площади под такими помещениями (их частями) с учетом пропорциональной доли придомовой территории с даты госрегистрации права собственности на недвижимое имущество.

В то же время эта норма является исключением из общего правила. Она обязывает уплачивать земналог лиц, которые непосредственно под определение его плательщика не попадают. Как мы сказали выше, плательщиками налога на землю являются собственники земли и землепользователи (п. 269.1 НКУ), а основанием для его начисления являются данные Госземкадастра (п. 286.1 НКУ).

Поэтому достаточно долго велся спор с фискалами по поводу того, должен ли владелец нежилой недвижимости платить земналог на землю под многоэтажкой, если он не имеет права собственности на такую землю. В Госкадастре информации о том, что земля под многоэтажным домом закреплена за владельцем нежилой или жилой недвижимости, не содержится.

У фискалов были по этому поводу как негативные разъяснения для плательщиков налога (категория 112.06 БЗ), в которых они требовали, чтобы земналог за часть земли под жилой многоэтажкой уплачивал владелец такой недвижимости, так и позитивные (см. письмо ГУ ГФС в Днепропетровской обл. от 21.06.2017 г. № 759/ІПК/04-36-12-23-19), в которых они заявляли, что плательщиками земналога за землю под многоэтажкой являются предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют управление этими домами, а также объединения владельцев домов. Владельцы квартир (жилых помещений) в многоквартирных жилых домах не являются плательщиками земналога в бюджет за земельные участки под такими домами. Они (в том числе и юрлица, которые владеют нежилыми помещениями в таком доме) должны просто компенсировать плательщику (то есть ОСМД) расходы по уплате земналога.

Точку в этой истории в августе 2018 года поставил Минфин, утвердив ОНК № 602 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 57, с. 4). В этой ОНК Минфин подтвердил лояльные выводы фискалов. Он называет «непосредственным» плательщиком платы за землю в этом случае именно ОСМД, которое, по его мнению, является субъектом регистрации вещных прав на землю. А потому считает, что

совладельцы, в том числе и юрлица, которые владеют нежилыми помещениями в многоэтажном доме, будут компенсировать ОСМД плату за землю в составе расходов на содержание дома

Налог же в бюджет платит именно ОСМД. При этом, чтобы ОСМД платило земналог, земля под домом должна быть передана ему в постоянное пользование.

И хотя выводы Минфина, изложенные в ОНК № 602, являются лояльными, назвать их бесспорными нельзя. Дело в том, что сегодня в соответствии с Законом № 417 земельные участки, на которых расположены многоэтажные дома, а также принадлежащие к ним здания, сооружения и придомовая территория передаются безвозмездно в собственность или в постоянное пользование совладельцам многоквартирного дома (ч. 2 ст. 42 ЗКУ). То есть это значит, что субъектами, которые отныне должны владеть/пользоваться такой землей, являются именно совладельцы многоэтажки, а не ОСМД. В то же время Минфин не обращает на это внимания. Подробно об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 66, с. 23.

В настоящий момент считаем, если и Минфин в ОНК говорит, что владельцы нежилых помещений в жилом доме земналог не платят, то есть все основания взять его рекомендации на вооружение. Тем более, что согласно п. 53.1 НКУ не может быть привлечен к ответственности, включая финансовую (штрафные санкции и/или пеня), налогоплательщик, который действовал в соответствии с обобщающей налоговой консультацией.

Неоформление права собственности.На сегодня на территории Украины есть много предприятий, которые и до сих пор не оформили в соответствии с законодательством право собственности или пользования землей. Например, достаточно часто речь идет о земле под недвижимостью, принадлежащей таким субъектам. В связи с чем эти субъекты постоянно спрашивают — являются ли они плательщиками земельного налога за такие земли?

Сразу скажем, что

когда у предприятия нет оформленного права собственности на землю, то платить за нее плату за землю не нужно

Дело в том, что такой местный налог уплачивается с даты государственной регистрации права собственности на такой земельный участок. С этим соглашаются Минфин в ОНК № 602 и фискалы в письме ОКП ГФС от 22.12.2017 г. № 3115/ІПК/28-10-01-03-11 и письме ГУ ГФС в Запорожской обл. от 02.01.2018 г. № 5/ІПК/08-01-12-03-09, а также категории 112.01 БЗ.

В своих разъяснениях фискалы отмечают, что использование земельного участка без оформления соответствующего права является нарушением законодательства, а именно ст. 144 ЗКУ. А поэтому они советуют всем юрлицам, у которых есть неоформленные земли, в том числе под их собственными зданиями (сооружениями) или их частями, обратиться в органы исполнительной власти и органы местного самоуправления для оформления и регистрации права собственности на такие земельные участки.

К сведению! ВСУ на сегодня также считает, что при отсутствии у юрлица оформленного права собственности или пользования на землю под недвижимостью декларировать налоговые обязательства по земналогу ему не следует (см. постановление ВСУ от 19.01.2018 г. по делу № К/9901/1182/18*).

* http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/71692686.

Из этого следует, что пока право собственности или постоянного пользования на землю не оформлено, земельный участок не должен облагаться земельным налогом, а лицо, которое им владеет, не является плательщиком земналога.

Освобождение от уплаты земналога

В то же время, если субъект хозяйствования является собственником или постоянным пользователем земли, а следовательно относится к когорте плательщиков этого налога, это еще не значит, что он обязательно будет уплачивать земельный налог. Дело в том, что некоторые собственники земли освобождаются от уплаты этого налога.

Перечислены эти счастливчики ниже.

1. Бюджетные организациии некоторые неприбыльные организации, которые указаны в ст. 282 НКУ. Освобождение таким организациям дается за все земли, которые им принадлежат или переданы в постоянное пользование.

В то же время, если такие субъекты предоставляют в аренду земельные участки, отдельные здания, сооружения или их части, то рассчитывать на освобождение от уплаты земналога за земли, предоставленные в аренду или находящиеся под домами и сооружениями, переданными в аренду, не следует (п. 284.3 НКУ). Это ограничение не касается только бюджетных учреждений в случае предоставления ими зданий, сооружений (их частей) во временное пользование (аренду) другим бюджетным учреждениям, дошкольным, общеобразовательным учебным заведениям независимо от форм собственности и источников финансирования.

2. Единоналожники групп 1 — 3.Они освобождены от уплаты земналога за земли, которые используют в их хозяйственной деятельности (п.п. 4 п. 297.1 НКУ).

На наш взгляд,

такое освобождение распространяется на все земучастки, которые единоналожники групп 1 — 3 (как физлица, так и юрлица) используют в своей хоздеятельности, в том числе переданные в аренду

В то же время фискалы выдвигают дополнительные требования для такого освобождения.

Так, они настаивают на том, что ФЛП, которые используют землю в своей деятельности, чтобы получить освобождение, должны подать в контролирующие органы по местонахождению земучастков копии правоустанавливающих документов на землю (свидетельство о праве собственности или пользования земельным участком). Таким образом ФЛП дают понять фискалам, какие земли, принадлежащие физлицу, которое создало ФЛП, или оформленные на самого ФЛП, принадлежат на правах собственности или постоянного пользования и используются ими для осуществления хозяйственной деятельности (категория 112.04 БЗ).

Установлены требования и для получения освобождения упрощенцами в случае сдачи в аренду земли. В частности, если плательщик единого налога, как юрлицо, так и ФЛП, сдает в аренду земельный участок, то, чтобы получить освобождение от уплаты земналога, нужно, чтобы предоставление в аренду недвижимого имущества было основным или одним из видов деятельности юрлица — плательщика единого налога. То есть этот вид деятельности должен быть указан в Реестре ЕН. Причина простая: передача земучастков в аренду является хозяйственной деятельностью единоналожника при условии получения им платы за пользование таким участком. С этим согласны и фискалы (см. ОНК № 1051, разъяснение в подкатегории 112.01 БЗ).

Что касается освобождения от уплаты земналога за земли, которые находятся под зданиями и сооружениями (их частями), если такие сооружения или здания передаются в аренду, то сегодня налоговики, а также Минфин (см. ОНК № 602) не против того, чтобы плательщики единого налога, как юрлица, так и ФЛП, не уплачивали земналог. При этом фискалы требуют, чтобы у единщика, который передает в аренду здания, сдача в аренду недвижимости была не только одним из видов деятельности, но и в договоре аренды обязательно была указана площадь участка, находящегося под объектом недвижимости, с учетом пропорциональной доли придомовой территории (см., в частности, письмо ГФСУ от 29.06.2017 г. № 900/П/99-99-13-03-01-14/ІПК и категорию 112.01 БЗ).

Имейте в виду:

в случае временного прекращения хозяйственной деятельности юрлицам все равно разрешено не уплачивать земналог за такие участки

А вот ФЛП-единоналожники, которые временно прекращают свою деятельность, уплачивают его на общих основаниях (см. подкатегорию 112.01 БЗ).

Также следует учитывать, что если на земучастке, который теоретически подпадает под освобождение, ведется строительство, в том числе и производственных объектов, то рассчитывать на освобождение не сможет ни юрлицо, ни ФЛП, являющийся плательщиком единого налога (см. подкатегорию 112.01 БЗ). Дело в том, что, по мнению фискалов, в случае строительства (в том числе производственных объектов), юрлицо и ФЛП не используют в хоздеятельности свои земучастки. А следовательно, они не выполняют условия, которые освобождают упрощенцев от уплаты земельного налога. С этим можно, конечно, спорить. Но, чтобы доказать свою правоту, придется идти в суд.

3. Плательщики единого налога группы 4.Эти упрощенцы освобождается от уплаты земналога за земли, которые они используют для ведения сельхозтоваропроизводства, например, выращивают или производят на земле сельхозпродукцию (п.п. 4 п. 297.1 НКУ).

В то же время, если аграрий — плательщик единого налога группы 4 передаст земучастки сельхозназначения в пользование другому субъекту хозяйствования по договору аренды, а также по договорам эмфитевзиса, сервитута, суперфиция, он освобождение от уплаты земналога не получит и должен уплачивать этот налог на общих основаниях. Дело в том, что такие земельные участки в этом случае будут использоваться единщиком группы 4 не для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства.

4. Субъекты самолетостроения,которые осуществляют разработку и/или изготовление с конечной сборкой летательных аппаратов и двигателей. Они освобождаются от уплаты земналога за все земли, кроме земельных участков, на которых расположены объекты социального, торгового, сельскохозяйственного назначения и непромышленного строительства.

Не подпадают под действие этой льготы только субъекты хозяйствования, которые осуществляют капитальный (средний) ремонт, реконструкцию, модернизацию, обслуживание летательных аппаратов и/или авиационных двигателей (см. письмо Минфина от 23.06.2017 г. № 11210-08-10/16780 и письмо ГФСУ от 17.07.2017 г. № 18731/7/99-99-15-02-02-17).

5. Субъекты, размещенные на определенной территории.На определенной территории льготы по уплате земналога могут устанавливать для отдельных или всех субъектов хозяйствования местные органы власти (п. 284.1 НКУ). Чтобы узнать, установлены ли на вашей территории такие льготы, следует заглянуть в соответствующее решение органа местного самоуправления.

Заметим, что субъекты хозяйствования, которым решением городского совета дано право на льготу по земналогу, теряют такую льготу с момента, когда передали в аренду льготную землю или отдельные здания, сооружения или их части, которые расположены на такой земле (п. 284.3 НКУ).

При этом в случае утраты права на льготу в течение года налог уплачивается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором утрачено право быть «льготником» (п. 284.2 НКУ).

6. ООС-льгота.Существует еще одна специфическая «льгота». Она касается земельных участков, расположенных в зоне операции Объединенных сил (ООС) и/или АТО (на сегодня действует именно ООС).

Суть льготы сводится к тому, что за земельные участки, которые расположены на временно оккупированной территории и/или территории населенных пунктов, расположенных на линии столкновения, земналог не начисляется и не уплачивается (п. 38.7 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Такое освобождение субъекты хозяйствования получают в период с 14.04.2014 г. до 31 декабря года, в котором завершены ООС и/или АТО.

Обращаем внимание:

лица, освобожденные от уплаты земналога, должны подавать декларацию по плате за землю

В ней они должны показывать «льготные» земучастки (объекты налогообложения), суммы начисленного налога и суммы полученных льгот, которые погашают начисленный налог.

Дело в том, что, по мнению налоговиков, освобождение от платы за землю за вышеупомянутые участки является налоговой льготой! Следовательно, за них нужно подавать «земельную» отчетность. Потому что наличие льготы по земельному налогу (пусть даже 100 %) не освобождает плательщиков от этой обязанности (см. письмо ГФСУ от 11.09.17 г. № 1889/6/99-99-12-02-03-15/ІПК* и категорию 112.05 БЗ).

* См. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 79, с. 6.

Другое дело, что налоговое обязательство к уплате у таких землепользователей будет нулевым. Но декларацию, еще раз подчеркнем, подать все равно нужно. Поэтому не ошибитесь. Иначе вместе с льготой получите штрафы за неподачу земельной декларации.

Кроме того, если предприятие пользуется льготами по уплате земналога, то ему также не нужно забывать о предоставлении Отчета о льготах. Ведь неподачу такого Отчета фискалы расценят как неподачу декларации и оштрафуют предприятие. О том, как заполнить этот Отчет и в какие сроки его следует подавать, читайте «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 81, с. 6, 9.

Внимание! Требование о предоставлении декларации по плате за землю не касается только плательщиков единого налога. Дело в том, что они не пользуются льготами по этому налогу. Онине являются плательщиками земельного налога. Поэтому они не обязаны подавать в контролирующие органы налоговую декларацию по плате за землю и отчет о суммах налоговых льгот относительно уплаты земельного налога. Об этом налоговики прямо указали в консультации, приведенной в категории 112.05 БЗ.

Объект налогообложения

Объектами обложения земналогом являются земучастки, находящиеся в собственности или пользовании, а также земдоли (паи), которые находятся в собственности (п. 270.1 НКУ).

В то же время не все земли, которые находятся в собственности или в постоянном пользовании, облагаются земналогом.

В ст. 283 НКУ содержится перечень земучастков, которые в любом случае «выпадают» из объекта обложения этим налогом, то есть за них налог точно не платится.

В то же время, как утверждают налоговики в категории 112.05 БЗ, невключение таких земель в объект налогообложения не освобождает владельцев таких земель от предоставления декларации. То есть, если лицо имеет только такие земли, советуем подать нулевую декларацию и в ней начисленный налог отразить как льготу.

К сведению! В случае прекращения права собственности или права пользования земельным участком земельный налог уплачивается за фактический период нахождения земли в собственности или пользовании в текущем году (п. 287.1 НКУ). То есть налог уплачивается предыдущим владельцем за период с 1 января 2019 года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанный земельный участок, а новым владельцем — начиная с месяца, в котором у нового владельца возникло право собственности (п. 286.5 НКУ, категория 112.02 БЗ).

Разобравшись с плательщиками земельного налога, далее поговорим о правилах начисления налоговых обязательств по этой части платы за землю.

Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2019, № 5:
Правила исчисления земналога — 2019
Земельный налог — 2019: заполнение декларации
Арендная плата за землю на 2019 год
Отчитываемся по арендной плате на 2019 год
Налог на недвижимость — 2019
Транспортный налог: завидное постоянство
 

Подписаться на "Налоги и бухгалтерский учет"

Отключить рекламу
Комментарии
  • Ура
18.01.19 14:37

Все четко расписано. Спасибо

Ответить
    Оценить
  • 2
  • 0
  • Наталья
18.01.19 15:41

Мы платим арендную плату за землю. Каждый год пересчитываем согласно индекса. Какой индекс в этом году?

Ответить
    Оценить
  • 5
  • 0
  • Катя
18.01.19 16:30

Наталья, 1.0 
Лист № 22-28-0.22-125/2-19 від 04.01.2019

Ответить
    Оценить
  • 4
  • 0
  • алазани
18.01.19 19:25

Спасибо! Нашла ответы на мои вопросы.Удачи!!!

Ответить
    Оценить
  • 1
  • 0
  • Елена
21.01.19 15:55

Скажите, при расчете налога на недвижимость (Торговое помещение) В 2019 году есть понижающий коефициент 0,75? или 1,5% от мин/зп
и все?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0