НДФЛ при продаже корпоративных прав «со скидкой»

вывод документа

Доход физлица-покупателя в виде скидки со стоимости приобретенных у ООО корпоративных прав (доли в уставном капитале) включается в налогооблагаемый доход такого физлица как прочие доходы и облагается НДФЛ и ВС на общих основаниях

Для того, чтобы разобраться, правы ли налоговики, обрисуем ситуацию: кто, что, кому продает и по какой цене. ООО решает продать принадлежащие ему корпоративные права (долю в уставном капитале). Покупатель — физическое лицо. Из письма можно сделать вывод, что такая продажа осуществляется по заниженной, на взгляд налоговиков, цене (судя по всему, ниже номинальной стоимости доли участника). В такой продаже налоговики увидели:

1) продажу со скидкой; 

2) облагаемый доход у физлица-покупателя, равный сумме скидки.

Этот доход, по мнению ГФСУ, налоговому агенту — продавцу следует обложить НДФЛ как прочий облагаемый доход (признак дохода в форме № 1ДФ — «127») на основании п.п. 164.2.20 НКУ и удержать с него ВС. И тут мы хотим обратить внимание на следующие два момента.

Первый момент. В комментируемом письме ГФСУ определяет такой доход физлица-покупателякак скидку, но при этом не применяет «профильный» п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ, который относит к доходу в виде допблага суммы индивидуальной скидки обычной цены. Вместо этого фискалы говорят о скидке как о прочем облагаемом доходе (п.п. 164.2.20 НКУ). Почему? Вполне вероятно, что это сделано для унификации налоговых консультаций по рассматриваемой ситуации.

Дело в том, что, как правило, продажа корпоративных прав происходит между физлицами. И если одно физлицо продает другому долю в уставном капитале по цене ниже приобретения, то подтянуть сюда допблаговский п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ налоговики не смогут. Ведь согласно п.п. 14.1.47 НКУ дополнительные блага — это доход от налогового агента. А обычное физлицо, выплачивающее доход, не является налоговым агентом для другого физлица — получателя дохода.

Решить эту проблему и помогает налоговикам «резиновый» п.п. 164.2.20 НКУ.

Второй момент. Даже если согласиться с доходом у физлица-покупателя, встает вопрос с определением его суммы.

Выплата дохода производится в неденежной форме. Следовательно, базой налогообложения будет сумма дохода, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на «натуральный» коэффициент (см. п. 164.5 НКУ). Подпункт 14.1.71 НКУ нам велит считать обычной ценой цену, определенную сторонами договора, если иное не установлено НКУ. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен.

Но если ООО продает корпоративные права (долю в уставном фонде), какая цена будет считаться рыночной? Определить ее очень сложно. Здесь вполне уместна формула: обычная цена — это договорная цена, и если не доказано обратное, считается, что обычная цена соответствует уровню рыночных цен. А значит, ни о какой скидке тут не может быть и речи.Нет скидки, нет дохода, нет НДФЛ и ВС.

Что же можно посоветовать предприятию-продавцу, оказавшемуся в такой ситуации? Если вы уверены в своей правоте (т. е. в том, что продажа осуществлялась по рыночной цене), то самый безопасный способ уйти от проблемы — это воспользоваться услугами независимого оценщика, который бы оценил рыночную стоимость корпоративных прав. Тогда все вопросы с обычной ценой отпали бы сами собой.

Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2019, № 47:
Приводим устав в соответствие с Законом об ООО: общие моменты
Модельный устав: дождались!
Значительные сделки в ООО: от «А» до «Я»
Увеличиваем УК за счет нераспределенной прибыли: как это работает?
Чистые активы в минус — негативные последствия в плюс
Формируем уставный капитал по новым правилам
Вносим допвклады в уставный капитал по-новому
Есть ли выход из... ООО?
Учредитель вносит расходы в уставный капитал ООО?!
Продам долю в уставном капитале...
 

Подписаться на "Налоги и бухгалтерский учет"