Зарплата выплачивается несвоевременно: как заполнить приложение 4ДФ

Каким образом заполняются графы 4 и 5 приложения 4ДФ к Расчету, если заработная плата выплачивается в установленные сроки или несвоевременно?

В соответствии с п.п. 168.1.1 НКУ налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) облагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог на доходы физических лиц из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НКУ.

Согласно п.п. 168.1.5 НКУ, если облагаемый доход начисляется налоговым агентом, но не выплачивается (не предоставляется) налогоплательщику, то налог, который подлежит удержанию с такого начисленного дохода, подлежит перечислению в бюджет налоговым агентом в сроки, установленные НКУ для месячного налогового периода.

Форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок) утверждены приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.

Согласно п.п. 2 п. 4 разд. IV Порядка графы разд. I «Персонифицированные данные о суммах начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц дохода и начисленных (перечисленных) в бюджет налога на доходы физических лиц и военного сбора» приложения 4ДФ «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (далее – приложение 4ДФ) к Расчету, в частности, заполняются:

♦ в графе 3а «Сума нарахованого доходу» отображается (за отчетный период месяц) доход, который начислен физическому лицу в соответствии с признаком дохода, указанным в разд. 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» (приложение 2 к Порядку):

♦ в графе 3 «Сума виплаченого доходу» отображается сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику налоговым агентом;

♦ в графе 4а «Сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб» отображается сумма налога, начисленного и удержанного с дохода, начисленного налогоплательщику согласно законодательству за отчетный период;

♦ в графе 4 «Сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб» отображается фактическая сумма перечисленного налога в бюджет в отчетном периоде;

♦ в графе 5а «Сума нарахованого військового збору» отображается сумма сбора, начисленного и удержанного с дохода, начисленного налогоплательщику согласно законодательству;

♦ в графе 5 «Сума перерахованого військового збору» отображается фактическая сумма перечисленного сбора в бюджет.

При этом, в случае начисления дохода его отображение в графе 3а является обязательным независимо от того, выплачены такие доходы или нет.

Начисленный доход отображается полностью, без вычета налога на доходы физических лиц, страховых взносов в Накопительный фонд, в случаях, предусмотренных законом, - обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, суммы налоговой социальной льготы при ее наличии и военного сбора (в период его взимания).

Заработная плата, выплачиваемая в установленные сроки в следующем месяце, должна быть отображена в приложении 4ДФ к Расчету за тот период, в который входит предыдущий месяц, за который заработная плата была начислена. Например, в приложении 4ДФ к Расчету за январь отображается заработная плата, которая начислена в январе и выплачена в феврале.

Аналогично отображаются в графе 4 «Сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб» и в графе 5 «Сума перерахованого військового збору» приложения 4ДФ к Расчету налог на доходы физических лиц и военный сбор, которые перечисляются в установленные сроки в бюджет в следующем месяце, в случае своевременной выплаты заработной платы.

Если заработная плата выплачивается несвоевременно, то уплаченный в бюджет налог на доходы физических лиц и военный сбор отображаются соответственно в графе 4 «Сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб» и в графе 5 «Сума перерахованого військового збору» приложения 4ДФ к Расчету за отчетный период, в котором фактически произошло перечисление налоговым агентом таких сумм в бюджет.