Отключить рекламу

Подпишитесь!


14.11.19
5967 6 Печатать

Дисконтирование задолженностей: «топ»-вопросы

Казанова Марина, налоговый эксперт, CAP.

В прошлом номере мы уже начали обсуждать предусмотренные приказом Минфина от 16.09.2019 г. № 379 изменения, касающиеся дисконтирования долгосрочных задолженностей. В этой статье — продолжение. Разберем самые популярные вопросы по дисконтированию, которые при ознакомлении с новшествами возникли у предприятий. Возможно, среди них есть и ответ на ваш вопрос.

Вопросов масса. И это не удивительно. Ведь предприятия, которые вели учет по П(С)БУ, ранее с дисконтированием практически не сталкивались. Минфин же прописал необходимость оценки по настоящей (дисконтированной) стоимости всех долгосрочных обязательств / долгосрочной дебиторской задолженности. Но при этом не посчитал нужным вносить еще какие-либо изменения в П(С)БУ, которые хоть как-то бы «проясняли» механизм учета задолженностей по дисконтированной стоимости. Более того, несмотря на выводы судов, даже не наведен порядок в П(С)БУ 13 (постановление Шестого апелляционного админсуда от 06.02.2019 г. № 826/16321/18).

Применять «новшества» (дисконтирование) нужно будет уже при составлении отчетности за 2019 год. Благо еще есть время для подготовки, и, надеемся, разъяснения от Минфина все-таки будут.

А пока разберем самые популярные вопросы, которые уже возникли у предприятий по поводу дисконтирования*.

* Подробно о сути внесенных изменений/как осуществлять дисконтирование читайте в статье «Минфин «за» дисконтирование долгосрочных задолженностей» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 44).

Вопрос

Ответ

С когда нужно дисконтировать долгосрочные задолженности? Касается ли дисконтирование задолженностей, которые возникли до вступления в силу приказа Минфина № 379?

Приказ № 379 вступил в силу 29.10.2019 г. Поэтому начиная с этой даты нужно выполнять требования «обновленных» п. 9 П(С)БУ 11 и п. 12 П(С)БУ 10. На дату Баланса долгосрочная дебиторская задолженность / долгосрочные обязательства должны быть отражены в Балансе по настоящей стоимости.

Ближайшая дата Баланса — 31.12.2019 г. Поэтому уже в финотчетности за 2019 год все имеющиеся на эту дату долгосрочные «денежные» задолженности (т. е. с даты Баланса (31.12.2019 г.), срок погашения которых будет превышать 12 месяцев) должны оцениваться по настоящей (дисконтированной) стоимости.

Например, в августе 2019 года получен долгосрочный заем (беспроцентная возвратная финпомощь) сроком на 2 года. На дату Баланса (31.12.2019 г.) она все еще будет долгосрочной (поскольку срок ее погашения с даты Баланса будет превышать 12 месяцев)

Поэтому в Балансе она должна быть отражена по настоящей (дисконтированной) стоимости (как посчитать ее в этом случае, мы рассказывали в прошлом номере).

Другой пример — заем был получен в августе 2018 года тоже сроком на 2 года. На дату Баланса (31.12.2019 г.) он уже будет переведен в разряд краткосрочных (поскольку до его погашения с даты Баланса остается меньше 12 месяцев). Соответственно дисконтировать его не нужно (поскольку задолженность уже не долгосрочная)

Дисконтировать ли «просроченную»долгосрочную задолженность? Юрлицо имеет кредиторскую задолженность перед учредителем (финпомощь). Долгосрочную — с 2015 года. И шансов на погашение в ближайшее время нет

Если «договорные» сроки уплаты ее уже прошли, то дисконтировать такую задолженность не нужно. Ведь когда до даты погашения задолженности (согласно срокам, установленным договором) оставалось меньше 12 месяцев, она должна была быть переведена в разряд краткосрочных.

То есть такая «просроченная» задолженность уже должна являться краткосрочной (а дисконтировать краткосрочную задолженность П(С)БУ не требуют).

Более того, если срок погашения займа уже прошел (но он так и не возвращен), то в этом случае (1) невозможно определить период дисконтирования (n) и по сути (2) дисконт должен был «самортизироваться» (т. е. через проценты обязательство по займу до окончания «договорного» периода его возврата должно было «дорасти» до «номинала»).

Получается, в этом случае будут работать только правила учета просроченной задолженности

Дисконтирование касается только займов, кредитов? Или задолженность покупателя (поставщику) тоже берется во внимание?

По настоящей (дисконтированной) стоимости должны оцениваться долгосрочная дебиторская задолженность (п. 12 П(С)БУ 10) и долгосрочные обязательства (п. 9 П(С)БУ 11). То есть это не только займы и кредиты, но и может быть любая другая задолженность (в том числе и за товары/работы/услуги). Но стоит учесть, что:

(1) дисконтированию подлежит только «денежная» долгосрочная задолженность (т. е. та, которая должна погашаться деньгами). Ведь настоящая стоимость — это дисконтированная стоимость будущих платежей.

«Товарная» задолженность не дисконтируется!

(2) это должна быть именно долгосрочная задолженность (т. е. по договору изначально срок оплаты должен быть «свыше года»).

Например, если вы продали товар покупателю с отсрочкой платежа на 2 года (или купили у поставщика товар/необоротный актив с отсрочкой платежа больше года) — в этом случае задолженность будет долгосрочной (поскольку ее погашение не планируется в течение 12 месяцев с даты Баланса). Такая задолженность и должна оцениваться по настоящей (дисконтированной) стоимости.

Но поскольку «отсрочки» по товарам, в принципе, не часто практикуются, в основном, под дисконтирование будут попадать именно разного рода займы

Если долг за поставленную продукцию больше года, нужно ли дисконтировать?

Важно! Не нужно смешивать долгосрочную задолженность с просроченной задолженностью. Если долг изначально был «короче» года, то любая просрочка не делает его долгосрочным. Важен срок исполнения обязательства. Если по договору покупатель вам должен был оплатить товар, например в течение 30 дней со дня его получения, то такая задолженность сама по себе является краткосрочной (т. е. не подлежащей дисконтированию). Однако заметьте: поскольку она является просроченной, то по ней должен создаваться резерв сомнительных долгов (но это уже другая история)

Есть ли «налоговые» разницы для налога на прибыль в отношении суммы «дисконта»?

В НКУ соответствующих корректировок нет. То есть все, как в бухучете. Поэтому доход от разницы между номинальной стоимостью, например того же займа и его дисконтированной стоимостью, который попадет в бухфинрезультат, будет доходом и для налога на прибыль

Каким первичным документом подтвердить дисконтированную стоимость?

Считаем, что для этого подойдет бухсправка. В ней следует:

— описать операцию (например, получен заем, на такой-то период);

— привести формулу дисконтирования;

— привести непосредственно расчет настоящей (дисконтированной) стоимости по формуле (с расшифровкой периода и ставки дисконтирования)

Выдали ссуду работнику. Срок погашения — больше года. Нужно ли ее дисконтировать?

В П(С)БУ 13 сказано, что финактив — это контракт, по которому одной из сторон является предприятие. А в данном случае ссуда выдается физлицу?

Особо упор на упоминание в П(С)БУ 13 именно о предприятиях мы бы не делали, так как в П(С)БУ 10 указано, что долгосрочная дебиторская задолженность оценивается по настоящей (дисконтированной) стоимости.

Согласно тому же П(С)БУ 10 дебиторская задолженность — сумма задолженностей дебиторов предприятию. А дебиторы — это как юридические, так и физические лица.

Поэтому, получается, если ссуда долгосрочная (т. е. выдана на срок больше 1 года), то дисконтировать ее нужно.

Еще такой интересный момент по поводу дисконтирования ссуды работнику. Есть мнение, что дисконт (разницу между номиналом и настоящей стоимостью ссуды) нужно относить не на финрасходы (Дт 952), а на расходы по персоналу. Но учитывая, что это не гарантии, связанные с оплатой труда, никакие не вознаграждения и не поощрения, лучше от этого варианта уйти и учитывать дисконт как обычное «финансирование», как если бы мы заем давали любому другому лицу:

1. Выдана долгосрочная финпомощь работнику: Дт 183 — Кт 377.

2. Признаны расходы в сумме дисконта: Дт 952 — Кт 183.

3. Сумма амортизации дисконта: Дт 183 — Кт 734.

4. Переведена текущая часть долгосрочной задолженности по выданной ссуде: Дт 377 — Кт 183.

5. Удержано из зарплаты в счет погашения текущей задолженности по долгосрочной ссуде: Дт 66 — Кт 377.

Ну и на всякий случай отметим, что сумма «дисконта» не является никаким дополнительным благом для работника и НДФЛ из этой суммы удерживать не нужно

Согласно п.п. 165.1.31 НКУ основная сумма возвратной финансовой помощи, которая получается налогоплательщиком, не включается в состав его налогооблагаемого дохода. Причем срок, на который выдается заем, значения не имеет

Нужно ли дисконтировать задолженность юрлицам — плательщикам ЕН?

Если задолженность долгосрочная («договорной» срок ее погашения больше 12 месяцев) — формально ее тоже нужно учитывать по настоящей (дисконтированной) стоимости. Ведь никаких «поблажек» НП(С)БУ 25 в отношении дисконтирования не дает.

Но стоит учесть: если единщик:

— выдает, например, финпомощь на срок более 1 года, то на сумму единого налога «бухучетные» расходы от дисконта никак не влияют (поэтому вряд ли за «недисконтирование» грозит что-то серьезное);

— получает ссуду, то единоналожники, как правило, с долгосрочной (выданной на срок больше 1 года) финпомощью дела не имеют. Ведь не возвращенная в течение 12 месяцев финпомощь сразу вся идет в единоналожный доход. Если речь идет не о ссуде, а о какой-то другой задолженности (например, получение отсрочки в оплате товаров на срок более 1 года), то разница между номинальной и дисконтированной стоимостью все равно не является единоналожным доходом

Если у меня на дату Баланса, например, есть кредиторка по займу от учредителя со сроком больше года? Мои действия с 16.09.2019 г.? В доходы ставлю сумму, увеличенную на ставку НБУ?

Дисконтированию такой заем подлежит, если на дату Баланса (ближайшая — 31.12.2019 г.) до истечения срока его погашения остается больше 12 месяцев. Если у вас именно такой заем, то придется рассчитать его настоящую (дисконтированную) стоимость на 31.12.2019 г. исходя из оставшегося периода его погашения (как это сделать, рассказывали в прошлом номере).

При этом при дисконтировании займа, полученного от НЕучредителя, на сумму дисконта (разницу между фактически полученной ВФП и его настоящей стоимостью) появляется доход. Далее этот доход «компенсируется» начисленными процентами (расходами) через амортизацию дисконта.

Но если заем получен от учредителя, то сумма дисконта в этом случае на дату получения (признания) займа должна идти не в доход, а на увеличение собственного капитала (Кт 425). Правда, как показывает практика, в отношении тех предприятий, которые ведут учет по МСФО, фискалы это не всегда признают. То есть и в этом случае они хотят видеть доход (как при получении займа от НЕучредителя). Поэтому данный момент с отнесением разницы в капитал в рамках П(С)БУ достаточно скользкий. Надежная практика пока не сформировалась.

Более того, даже если разницу относить на увеличение собственного капитала, существует не совсем однозначный момент с тем, как в дальнейшем амортизировать этот дисконт. Одни считают, что амортизация дисконта тоже должна идти через уменьшение собственного капитала (Дт 425). Другие — что она должна расцениваться как обычное финансирование (Дт 952). Но второй вариант является крайне рискованным и уж точно не понравится фискалам

Другие материалы из "Бухгалтер911", 2019, № 45:

Подписаться на "Бухгалтер911"

Отключить рекламу
Комментарии
  • Ольга
14.11.19 09:32

Нахрена это все? думаешь . что уже на дне и дальше некуда.. но нет... снизу постучали..

Ответить
    Оценить
  • 46
  • 1
  • Марина
14.11.19 09:54

Скажите, пож., а как быть с кредитной линией, срок которой больше года? У меня имеется процентный займ, сумма которого чуть ли не каждый день увеличивается. Как быть в таком случае?

Ответить
    Оценить
  • 1
  • 0
  • Мария
14.11.19 10:57

Марина, поддерживаю вопрос! аналогичная ситуёвина

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Виктория
14.11.19 11:47

Выдан простой вексель 3 года назад с надписью:погашение по предъявлению.До настоящего времени к оплате не предъявляли.У кого есть мнение-задолженность стала долгосрочной???

Ответить
    Оценить
  • 3
  • 0
  • иван
15.11.19 11:53

Переоформлен простой вексель в 2017 г (вервоначально выдан в 2011 году и переоформляли) погашение по предъявлению  но не позднее 09.2020года. К оплате пока не предъявили. Можно ли при инвентаризации в декабре 2019 г перевести в кратковременный на 01.01.2020г будет меньше 1 года?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Надія
15.11.19 12:00

Но в вексиле ,( погашение по предьявлению).Какая ж она задолжен. просроченная???Мое мнение дисконтировать не нужно!!!!

Ответить
    Оценить
  • 3
  • 1
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться