Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Подпишитесь!


05.02.20
10952 11 Печатать

Мониторинг НН/РК по новому порядку

Казанова Марина, налоговый эксперт, CAP.

Видимо, «запахло жареным». И Кабмин решил-таки достать «из-под сукна» свое постановление от 11.12.2019 г. № 1165, которым утвердил новый (1) порядок блокировки НН/РК и (2) порядок рассмотрения жалоб на решение комиссий об отказе в регистрации НН/РК. Что нового предусматривают эти порядки, «с когда» они начинают действовать — обсудим в статье.

Появления нового порядка блокировки НН/РК мы ожидали1. Но КМУ его придержал. Раз уж Верховный Суд по просьбе налоговиков приостановил выполнение проигранной апелляции, решили — пусть «старый» «блокировочный» Порядок № 1172 еще «поработает».

1 Детали найдете в статье «Блокировка НН/РК: что дальше?» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 51-52).

2 Утвержден постановлением КМУ от 21.02.2018 г. № 117.

Но, видимо, решение кассационного суда уже «на подходе». Прогнозы не в пользу КМУ с налоговиками. Проигранная кассация — это полный паралич блокировки НН/РК. А поскольку в планы Правительства отмена блокировки НН/РК не входит, Кабмин и подсуетился с обнародованием нового блокировочного порядка — Порядка № 1165.

Как указано в тексте постановления, оно вступает в силу с 1 числа месяца, следующего за месяцем его опубликования. Опубликование произошло 23.01.2020 г. То есть новый порядок блокировки НН/РК заработает с 1 февраля 2020 года.

Что поменялось? Принципиально качественных изменений нет . Выполнили то требование, на котором настаивали суды, — критерии рисковости плательщиков налога, критерии рисковости осуществления операций и показатели положительной налоговой истории теперь определены непосредственно в Порядке № 1165.

Кроме того, как мы уже сообщали, сразу после принятия апелляционным судом положительного решения о признании незаконными отдельных положений Порядка № 117 Минфин подготовил Порядок принятия решения о регистрации/отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН (утвержденный приказом Минфина от 12.12.2019 г. № 520). Чем, по сути, исправил еще одно нарекание, касающееся того, что согласно п. 20.2 НКУ решения комиссии о регистрации/отказе в регистрации НН/РК должны приниматься в порядке, определенном Минфином.

Ранее порядок принятия решений о регистрации/отказе в регистрации НН/РК был закреплен непосредственно в «блокировочном» постановлении № 117.

То есть действуют два нормативных документа, регулирующих блокировку:

 постановление № 1165 (до 01.02.2020 г. — постановление № 117);

 приказ Минфина № 520.

Важно! Схема мониторинга НН/РК остается прежней3. Если НН/РК соответствует признакам безусловной регистрации — такая НН/РК не мониторится/не блокируется (п. 4 Порядка № 1165). Все остальные НН/РК подлежат проверке на соответствие критериям рисковости плательщика и критериям рисковости операций (п. 5 Порядка № 1165). Если плательщик соответствует критериям рисковости плательщика — все его НН/РК (кроме тех, которые соответствуют признакам безусловной регистрации) блокируются. Если плательщик не рисковый, но сама операция подпадает под критерии рисковости, то НН/РК будет блокироваться, только если плательщик не соответствует хотя бы одному показателю позитивной налоговой истории.

3 Актуальную схему в наглядном виде можно увидеть в статье «Критерии рисковости и Ко: что изменили налоговики» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 33).

Признаки безусловной регистрации НН/РК

Так теперь называются «критерии-иммунитеты», защищающие от блокировки. НН/РК не блокируются, если соответствуют одному из признаков безусловной регистрации, названному в п. 3 Порядка № 1165.

Из плохого — из-под «иммунитета» теперь выведены РК к НН, составленным на неплательщика (с типом причины «02»). Такие РК будут подлежать обязательному мониторингу (безусловная регистрация на них не распространяется). Это наряду с тем, что, как и раньше, под обязательный мониторинг подпадают и все «уменьшающие» РК.

Все РК на неплательщиков подлежат обязательному мониторингу.

Новый признак. Добавился новый признак безусловной регистрации — «в налоговой накладной / расчете корректировки отражена операция с товаром по коду согласно УКТ ВЭД и/или услугой по коду согласно ГКПУ, которые указаны в Таблице данных плательщика налога, учтенной контролирующим органом». Напомним, что поданная Таблица данных и раньше защищала плательщика от блокировок. Но раньше она не спасала, если плательщика включали в число рисковых. Теперь же, учитывая, что она упоминается в «иммунитетных» признаках, Таблицей можно будет «защищаться» даже в том случае, если фискалы включат вас в число рисковых плательщиков.

Единственное, как показывает практика, включение плательщика в число рисковых может стать причиной принятия комиссией решения о неучете уже ранее учтенной Таблицы. Хотя «нормативно» подкрепленных оснований для этого у налоговиков нет. Ведь п. 19 Порядка № 1165 называет только одно основание для принятия комиссией решения о неучете ранее учтенной Таблицы — налоговиками получена информация, свидетельствующая о том, что в ранее учтенной Таблице указана недостоверная информация. Хотя в обновленной форме решения о неучете таблицы данных (приложение 7 к Порядку № 1165), как и в старой, вразрез с требованиями п. 19 указано, что основанием для неучета ранее учтенной Таблицы может стать и «наличие в контролирующих органах налоговой информации, свидетельствующей об осуществлении плательщиком налога рисковых операций». При этом ранее суды отмечали, что принятие решения о неучете Таблицы по этому основанию незаконно4.

4 Подробности в статье «Таблица данных плательщика НДС: подача, отказ фискалов учитывать Таблицу» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 48).

Учтенные ранее Таблицы данных являются действительными и после вступления в силу нового блокировочного Порядка № 1165 (п. 20 Порядка № 1165).

Изменения в прежних признаках безусловной регистрации.

Объем поставки «в 500 тыс.» (признак 2). В принципе, все то же самое, что и раньше. Должны соблюдаться 4 условия:

— объем поставки по данным НН/РК, зарегистрированных в текущем месяце, меньше 500 тыс. грн.;

— поставка одному получателю — плательщику НДС в текущем месяце не превышает 50 тыс. грн.;

— сумма уплаченного НДС в предыдущем месяце составляет больше 20 тыс. грн. Обратите внимание! Вот тут появилась оговорка о том, что уплаченная сумма НДС должна касаться изготовленных в Украине товаров (работ/услуг). Но, на наш взгляд, тут имеется в виду сумма НДС, уплаченная по коду бюджетной классификации 14060100 «Податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)»;

— руководитель плательщика НДС занимает аналогичную должность не более чем у 3 (включительно) плательщиков налога.

Показатель налоговой нагрузки. Увеличен порог суммы уплаченного НДС за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу составления НН/РК, с 400 тыс. до 1 млн. грн. Причем тоже сделана оговорка о том, что это сумма НДС с изготовленных в Украине товаров (опять же считаем, что это имеется в виду НДС, уплаченный на вышеупомянутый счет бюджетной классификации).

И еще небольшое примечание. Показатель налоговой нагрузки считается по формуле, как и раньше: D = S/Т.

Так вот: показатель S — это общая сумма уплаченных за последние 12 календарных месяцев сумм ЕСВ, налогов и соборов. Обратите внимание, что в новом Порядке уже нет оговорок (в скобках) о том, что в эту сумму не включается импортный НДС. Но он по-прежнему не включается, поскольку в S включаются только те налоги/сборы, контроль за уплатой которых возложен на ГНС. А ГНС не контролирует уплату таможенных платежей.

Указано, что, как и прежде, показатели D и Р будут отражаться в Электронном кабинете — только уже нет упоминаний о том, на какую именно дату они будут обновляться (раньше — до 10 числа каждого месяца).

Критерии рисковости плательщика

Тут два важных момента:

(1) критерии рисковости плательщика прописали непосредственно в Порядке № 1165;

(2) определена процедура исключения плательщика из числа рисковых.

Критерии рисковости плательщика. Принципиально ничего не меняется . Исключены критерии:

 вступил в законную силу обвинительный приговор суда и не погашена или не снята судимость относительно должностного лица (должностных лиц) плательщика налога по статье 205 УКУ;

— руководитель плательщика налога и/или главный бухгалтер, и/или лицо, которое имеет право подписи, согласно данным ЕГР, зарегистрированы (перерегистрированы) по адресу, находящемуся на временно оккупированных территориях в Донецкой и Луганской областях и временно оккупированной территории, в понимании Закона Украины «Об обеспечении прав и свобод граждан и правовом режиме на временно оккупированной территории Украины»;

— плательщик налога, должностное лицо и/или учредитель которого был должностным лицом и/или учредителем субъекта хозяйствования, ликвидированного по процедуре банкротства в течение последних трех лет.

Все остальные остались, в том числе и аналог прежнего п. 1.6 «в контролирующих органах имеется налоговая информация <...>, определяющая рисковость осуществления хозяйственной операции, указанной в поданных для регистрации НН/РК».

Процедура включения плательщика в число рисковых. Решение о соответствии/несоответствии плательщика критериям рисковости будет принимать комиссия регионального уровня (абз. 2 п. 6).

Следует отметить, что теперь никакого автоматического включения в перечень рисковых плательщиков не будет — все только по решению комиссии. Форма решения приведена в приложении 4 к Порядку № 1165.

Такое решение должно быть направлено плательщику через электронный кабинет — в день принятия решения. Обратите внимание! Из формы решения (приложение 4 к Порядку № 1165) следует, что если плательщик включен в число рисковых по причине «наличия в контролирующих органах налоговой информации…», в решении должно быть указано, какая именно это налоговая информация.

Пару слов скажем об обжаловании решения о включении в число рисковых плательщиков. Непосредственно в Порядке № 1165 об этом нет ни слова. Но в форме самого решения указано, что оно может быть обжаловано в административном или судебном порядке. Причем комиссии центрального уровня исходя из п. 25 Порядка № 1165 не рассматривают жалобы на решение комиссий регионального уровня о включении плательщика в число рисковых. То есть это решение обжалуется в общем административном порядке.

Процедура исключения плательщика из числа рисковых. Есть два основания для принятия комиссией решения об исключении плательщиков из числа рисковых:

(1) инициатива плательщика. Сам плательщик может повлиять на исключение его из числа рисковых путем подачи информации и копий документов, свидетельствующих о его несоответствии критериям рисковости плательщика (п. 6 Порядка № 1165). Такая информация и документы подаются в электронной форме. Что это за документы, указано в п. 6 Порядка № 1165, где назван тот же перечень документов, которые подаются для разблокировки НН/РК. Как показала практика, налоговиков интересует информация, которая характеризует «реальность» деятельности плательщика. Поэтому под информацией тут нужно понимать описание хозяйственной деятельности плательщика.

Документы рассматриваются комиссией в течение 7 рабочих дней, следующих за датой их получения;

Если комиссия в течение этого срока не примет никакого решения, то плательщика по умолчанию («автоматом») должны исключить из числа рисковых (п. 6 Порядка № 1165).

(2) если налоговики самостоятельно выявят обстоятельства и/или получат информацию, которая свидетельствует о несоответствии плательщика критериям рисковости плательщика налога.

Кроме того, плательщика исключают из числа рисковых, если плательщик обжаловал решение о его включении в рисковые плательщики в суде и решение суда вступило в силу.

Критерии рисковости осуществления операций

Ранее такие критерии определялись письмом ГФСУ от 07.08.2019 г. № 1962/99-99-29-01-01. В этих критериях изменился только «основной» — по остаткам товаров. Доля «рисковых» товаров (продукции) в общей разнице между приобретениями и продажами товаров (т. е. в общем остатке всех товаров) должна составлять теперь более 50 %  (сейчас — более 75 %). То есть этот критерий ужесточили.

При этом перечень рисковых товаров (продукции) будет определяться ГНС и утверждаться соответствующим приказом, обнародованным на официальном веб-сайте ГНС.

Показатели позитивной налоговой истории

Как и раньше, достаточно соответствовать хотя бы одному показателю позитивной налоговой истории (п. 7 Порядка № 1165).

Что изменилось в показателях позитивной налоговой истории?

Упраздняются показатели поставки: «более 50 % объема неплательщикам», «более 50 % купли и продажи товара/услуги одного кода».

При этом остался показатель — плательщик осуществляет на постоянной основе в течение любых четырех отчетных месяцев из шести регистрацию НН/РК с одним и тем же кодом согласно УКТ ВЭД/ГКПУ. Но при этом уже нет требований по объему поставки таких товаров в общем объеме поставки (ранее — 20 % от общего объема поставки). Норма выписана так неоднозначно, что трактовать ее можно абсолютно по-разному: и (1) как улучшение (главное, чтобы хотя бы один товар/услуга из общего объема поставляемых товаров/услуг поставлялся на регулярной основе), и (2) как ухудшение (объем поставки таких товаров должен составлять 100 %).

Остальные критерии:

1. Объем поставки по данным зарегистрированных в текущем месяце НН/РК (кроме РК, поданных на регистрацию в другом месяце, чем они составлены) должен составлять менее 500 тыс. грн. и объем поставок одному и тому же покупателю — плательщику НДС в течение месяца должен быть не больше 50 тыс. грн. (ранее — не больше 150 тыс. грн.), а руководитель не должен «сидеть» более чем в трех таких «креслах».

2. В показателе, касающемся наличия земельных участков, указано, что еще должен быть и уплаченземельный налог / арендная плата за землю (по наступившим срокам уплаты) в отношении задекларированных до 20 февраля текущего года земельных участков.

3. Остаточная стоимость основных средств для плательщиков налога на прибыль на конец отчетного (налогового) периода должна составлять более 5 млн грн. (ранее — 1 млн грн.).

4. Уплата ЕСВ на одного работающего должна превышать сумму ЕСВ с минзарплаты в (!) 2 (было в 1,5) раза за последние 12 месяцев и (! новое) среднемесячная численность работающих за последние 12 месяцев должна насчитывать не менее 5 лиц.

5. Общая сумма уплаченных в предыдущем отчетном году сумм ЕСВ, налогов и сборов («импортные» налоги не в счет) плательщиком налога и его обособленными подразделениями составляет более 10 (ранее — 5) млн грн.

Таблица данных

Об изменениях, касающихся Таблицы данных, мы рассказывали в начале статьи — НН/РК с кодами товаров/услуг, которые указаны в учтенной фискалами Таблице, подлежат безусловной регистрации.

Здесь же обратим внимание на два момента.

1. Как и раньше, Таблица подается с пояснениями, характеризующими вид деятельность, со ссылкой на налоговую и прочую отчетность плательщика. Рассматривается Таблица комиссией регионального уровня в течение 5 рабочих дней после ее получения.

В п. 13 Порядка № 1165 указано, что в Таблице данных плательщика указываются коды товаров/услуг, которые на постоянной основе поставляются и/или приобретаются плательщиком налога, ввозятся на таможенную территорию Украины.

Также отметим, что в критериях автоматического учета Таблицы для сельхозпроизводителей уточнили, что общая площадь земельных участков должна составлять не менее 200 га включительно по состоянию на 1 января (ранее — более 200 га).

2. Порядок обжалования решений комиссии о неучете Таблицы. Решение комиссии об учете/неучете Таблицы (приложение 6) может быть обжаловано в административном или судебном порядке. При этом комиссия центрального уровня не рассматривает жалобы на решение комиссии регионального уровня об учете/неучете Таблицы. Обжалование осуществляется в общем административном порядке.

А вот решение комиссии о неучете ранее учтенной Таблицы (приложение 7), как следует из п. 19 Порядка № 1165 и самой формы решения, может приниматься комиссиями как регионального, так и центрального уровня. Хотя из п. 25 следует, что принятие решений о неучете Таблицы данных (приложение 7) находится в компетенции Комиссии центрального уровня. Есть некоторая неурегулированность в этом вопросе. При этом в самой форме решения о неучете ранее учтенной Таблицы сказано, что если это решение принято: (1) комиссией регионального уровня — оно может быть обжаловано в административном или судебном порядке; (2) комиссией центрального уровня — оно подлежит обжалованию только в судебном порядке.

Снова отметим, что тут имеется в виду общий административный порядок обжалования (в вышестоящем органе). Комиссии центрального уровня не рассматривают такие жалобы.

Прочие изменения

Принятие решений о регистрации/отказе в регистрации НН/РК. Такие решения теперь будут приниматься только комиссией регионального уровня без передачи их на подтверждение комиссии центрального уровня (что ранее, в частности, предусматривал Порядок № 117). Поэтому все решения о регистрации/отказе в регистрации НН можно будет обжаловать сначала в административном порядке.

Обжалование решений о регистрации/отказе в регистрации НН. Подать жалобу (по форме приложения 1 к Порядку рассмотрения жалоб5) можно в общие сроки, установленные ст. 56 НКУ, т. е. в течение 10 рабочих дней, следующих за днем вступления в силу решения комиссии регионального уровня. Ранее — 10 календарных дней.

5 Утвержден постановлением КМУ от 11.12.2019 г. № 1165.

Реестр заблокированных НН. В новом Порядке № 1165 нет ни слова об открытом Реестре заблокированных НН/РК.

Другие материалы из "Бухгалтер911", 2020, № 5:

Подписаться на "Бухгалтер911"

Теги:
Комментарии
  • економіст
05.02.20 09:24

Влада в Україні проголосила курс в Євросоюз і якщо для народу роблять якусь капость то виправдовуються, що такі стандарти чи вимоги Євросоюзу. Та в жодній країні Євросоюзу немає блокування податкових накладних .Тільки в Україні впровадили цю рекетирську систему щоб компенсувати втрати від крадіжок ПДВ котру організовують самі фіскали.. При цьому діють підло, бо грабують найбільш незахищених . Зокрема Критерії позитивної податкової історії визначені таким чином, що фермерські господарства площею до 200га не підпадають під жоден пункт.Саме дрібні фермери не мають ні грамотних бухгалтерів ні юристів тому не можуть розблоковувати ПН Єдиний вихід для них це тіньова реалізація с-г продукції.Саме попередня влада котра впровадила цю систему зазнала краху.Нова продовжує цю ж політику. На розгляд проекту Постанови пропонувалось давати пропозиції  по її вдосконаленню. Проте я не побачив змін між проектом до обговорення і текстом прийнятої Постанови.Особисто надсилав пропозиції .котрі фактично ніхто навіть не читав, .бо прислали загальну відповідь котра навіть не стосується надісланої пропозиції.

Ответить
    Оценить
  • 46
  • 0
  • @@@
05.02.20 10:35

Привет инвесторы. Приходите и заносите кому надо, иначе мы вас заблокируем

Ответить
    Оценить
  • 15
  • 0
  • Алиса
05.02.20 10:56

Просто нет слов уже от этой подлости и пакости существующей власти.Улыбки ,молчание и все еще хуже

Ответить
    Оценить
  • 16
  • 0
  • Надежда
05.02.20 11:21

А регистрация НН/РК сегодня погулять выйдет?

Ответить
    Оценить
  • 8
  • 0
  • Ольга
05.02.20 16:42

Надежда, в мене теж не реєструються

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Татьяна
05.02.20 12:02

Поясніть мені, будь-ласка, якесь логічне обгрунтування блокування податкової накладної на неплатника. На ум приходить тільки одне пояснення-нам не потрібно, щоб ви працювали, а щоб задовбалися розблоковувати.

Ответить
    Оценить
  • 32
  • 0
  • Oleg7
05.02.20 14:05

Татьяна,
податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю), згідно з п. 3 Порядку № 1165 взагалі не повинна блокуватись. якщо у вас заблокована, то це якийсь явний збій у ДПС. Можна спробувати на пульс податкової подзвонити.

Ответить
    Оценить
  • 4
  • 0
  • Галина
05.02.20 12:45

Татьяна, чтобы им было чем заняться и над нами поиздеваться!

Ответить
    Оценить
  • 7
  • 0
  • Елена
05.02.20 15:05

Интересно, что они изменяли два дня и какие новшества вводили, если в кабинете табличка по показателям налоговой истории пока что присуствует прежняя

Ответить
    Оценить
  • 9
  • 0
  • *
05.02.20 19:57

посадить бы тварей составлять таблицы

Ответить
    Оценить
  • 1
  • 0
  • Марина
05.02.20 21:15

ну что же. делюсь опытом. у нас начались первые блокировки. в блок попали уменьшающие РК. причина:"Сума компенсації вартості товару/послуги 8708, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов’язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. " Код 8708 учтен в принятой Таблице (подавали ее еще в 2017 году, когда тоже были масовые блокировки). НДС уплатили намного больше 1 млн, в рисковых нас нет, показатель D=0,13 сейчас. Т.к. это февраль, то налоговых отправлено на регистрацию аж на 10 тыс грн всего . Получается, что старые таблицы не работают? Что значит "величина залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару)"? Кто в этом случае постачальник? Я, как продавец товара, или мой покупатель, который возвращает товар? Залишок товара у кого они проверяют?

Ответить
    Оценить
  • 7
  • 0
В фокусе фото автора
Ушакова Лилия Форма № 1ДФ за 3 квартал: аренда, займы, ФЛП, штрафы …...
9145 14
Календарь бухгалтера
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31
Приложение
Курсы валют
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд