ІТ-услуги нерезиденту и НДС

В целом при «разборе» вопросов налогообложения услуг по разработке программного обеспечения налоговики советуют ориентироваться на положения Обобщающей налоговой консультации № 536.

Эти вопросы традиционно связаны с так называемой «ИТ-льготой», состоящей в освобождении от НДС операций поставки ПО, а также операций с ПО, плата по которым не является роялти.

Применение льготы не зависит от того, резидент или нерезидент поставляет соответствующую программную продукцию, поскольку льгота распространяется на операции, а не на плательщиков.

Посему, облагаться разработка ПО нерезиденту будет по общеустановленным правилам.

Если по договору разработчики не получают права собственности на создаваемую программную продукцию или ее компоненты, а право собственности после окончания работ закрепляется сразу за заказчиком, то такие поставки облагаются НДС в общем порядке.

Поскольку в случае с заказчиком-нерезидентом место поставки таких услуг определено за пределами таможенной территории Украины - такая операция не является объектом НДС. Соответственно, налоговая накладная не составляется.

Если же исполнитель услуг - резидент приобретает право собственности на такое ПО в процессе его создания, а в дальнейшем происходит переход этого права к заказчику - нерезиденту или предоставление ему права использования такого ПО, то операция исполнителя резидента не облагается НДС. По такой, освобожденной от НДС операции, следует составить и зарегистрировать НН.

Относительно отражения этих операций в отчетности в ведомстве отмечают следующее.

Объемы необъектных и льготных поставок указываются суммарно в строке 5 раздела І «Податкові зобов'язання» налоговой декларации по НДС.

Кроме того, льготные объемы указываются отдельно в строке 5.1 (со строки 5) раздела І «Податкові зобов'язання» Декларации.

При заполнении строки 5 раздела І «Податкові зобов'язання» Декларации по НДС обязательным является представления приложения 6 Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю (Д6)».

Источник: ИНК ГНСУ от 17.08.2020 г. № 3390/ІПК/99-00-05-06-02-06.