Начисление премии физлицу в текущем месяце за истекший налоговый период: налогообложение НДФЛ

Заработная плата для целей раздела IV НКУ - основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику НДФЛ связи с отношениями трудового найма согласно закону.

Нормы установлены п.п. 14.1.48 НКУ.

Согласно п. 2.2 раздела 2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее - Инструкция), к фонду дополнительной заработной платы относятся доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством, премии, связанные с выполнением производственных задач и функций.

К другим поощрительным и компенсационным выплатам включаются вознаграждения и премии, носящие разовый характер, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, не предусмотренные актами действующего законодательства или осуществляемые сверх установленных указанными актами норм (п. 2.3 раздела 2 Инструкции).

Заработная плата, согласно п.п. «е» п.п. 14.1.54 НКУ, относится к доходам с источником их происхождения из Украины и является объектом налогообложения в соответствии с п.п. 163.1.2 НКУ.

Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика НДФЛ, обязан удерживать НДФЛ с суммы такого дохода за его счет, используя ставку НДФЛ, определенную в ст. 167 НКУ (п.п. 168.1.1 НКУ).

Если начисления фонда оплаты труда осуществляются за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления (п.п. 1.6.2. п. 1.6 раздела 1 Инструкции).

Учитывая изложенное, премии, доплаты и надбавки, которые начисляются плательщику НДФЛ в связи с отношениями трудового найма, включаются в состав заработной платы плательщика НДФЛ и подлежат налогообложению в том месяце, в котором осуществлены начисления.