Правильно проводим уценку товаров: нюансы учета

Если товар уценили и реализовали уцененный товар до даты баланса.

Уценка товаров может проводиться предприятием в любое время — по мере необходимости. Увидели, что товар соответствует «признакам обесценения», — можем уценить этот товар. Приказом руководителя предприятия создается комиссия для выявления товаров, подлежащих уценке. Эта же комиссия должна определить и сумму уценки. Перечни товаров на уценку передают на рассмотрение и утверждение руководителю. После того как руководитель их утвердит, составляется Акт уценки (произвольной формы).

Акт должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные ст. 9 Закона о бухучете. В нем должны быть указаны причина и обоснование уценки товаров.

Такой Акт — полезная штука. Может послужить нам в том числе для пояснения налоговикам коммерческой цели операции (продажи товаров по сниженной цене). А если речь идет о товарах собственного производства — еще и обосновать обычность цены.

После утверждения этого Акта проводится перемаркировка цен (если речь идет о розничной торговле).

Отражение в учете. Если после уценки товара его первоначальная стоимость все равно ниже чистой стоимости реализации (ЧСР, определяется по каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт), то уценка в бухучете не отражается.

Если же первоначальная стоимость товара оказалась выше ЧСР, то, по большому счету, если этот товар будет реализован до даты баланса — в учете мы тоже можем не отражать проводку по уценке товара (Дт 946 — Кт 28). Поскольку НП(С)БУ 9 требует отражать уценку товаров только на дату баланса (в части товаров, которые есть в остатках на дату баланса). То есть уценка пройдет только «по документам». Реализацию уцененных товаров показываем обычными проводками. Просто может иметь место «убыточная» продажа.

Хотя не будет проблемой, если предприятие на основании акта уценки все-таки сделает проводку по уценке товаров (Дт 946 — Кт 28) и в «межбалансовый» период. Опять же повторяем: возможно это только в том случае, когда после уценки первоначальная стоимость товара оказывается выше ЧСР.

На налоговый учет сама по себе уценка никак не влияет.

Что касается продажи уцененного товара, то:

— для налога на прибыль — никаких особенностей нет. Все отражаем по правилам бухучета;

— а вот для НДС-учета, естественно, придется учитывать требования абз. 2 п. 188.1 НКУ касательно НДС-минбазы. Для покупных товаров — минбаза не может быть ниже цены приобретения товаров; для готовой продукции — ниже обычной цены (при этом налоговики отмечают, что обычная цена — это «близнец» цены рыночной).

В учете на сумму налогового обязательства по НДС, исчисленного с суммы превышения минбазы над ценой продажи, делается проводка: Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности» — Кт 641/НДС.

Важно! Если речь идет о покупных товарах, то в любом случае вы должны доначислить НДС при продаже до покупной стоимости (если продажная стоимость ниже покупной). Хоть даже у вас есть акт уценки товаров с обоснованием снижения цены.

А вот в отношении готовой продукции, для которой минбазой НДС является обычная цена, акт уценки как раз может помочь обосновать, что цена после уценки и есть обычная цена (статья «Правильно проводим уценку товаров: нюансы учета»).

В Законе об РРО есть «бородатая» норма о необходимости ведения учета товарных запасов в установленном законом порядке. Долгие годы никто не мог понять, что это за порядок такой. Где его искать. В рамках налоговой реформы-2022 Минфин хотят уполномочить его утвердить. Но только налоговую реформу-2022 еще никто не принял. А вот Порядок от Минфина появился уже сейчас (статья «Нежданно-негаданно» — появился Порядок ведения учета товарных запасов ФЛП»).

Мы подготовили для вас полезную схему, которая поможет быстро и однозначно выяснить: нужен вам РРО/ПРРО либо КУРО с РК в 2022 году или нет.

При наихудшем сценарии — если никакой либерализации до конца года не произойдет. В схеме учтено максимум нюансов и подводных камней. Готовы ответить на три простых вопроса? (статья «РРО-кухня-2022: наихудший сценарий для ФЛП»).

Остались вопросы по 46 номеру журнала «Бухгалтер 911»? Пишите их в комментариях!

Сергей Томашпольский, главный редактор журнала "Бухгалтер 911".