Переходные операции при изменении НДС-статуса

Автор: Войтенко Татьяна, налоговый эксперт.

НДС-регистрация и лишение плательщика НДС-статуса всегда происходят на конкретную дату. И обычно эти события сопровождаются переходными хозяйственными операциями. Поэтому теперь поговорим о том, как облагать НДС переходные (незавершенные) операции, водоразделом для которых стала регистрация лица НДС-плательщиком и, наоборот, когда плательщик потерял свой НДС-статус.

Суть переходных НДС-операций

В общем случае для целей НДС-учета работает правило «первого события». По первому событию плательщики НДС определяют как налоговые обязательства (НО) (п. 187.1 НКУ), так и налоговый кредит (НК) (п. 198.2 НКУ).

Поэтому если хозяйственные операции, осуществляемые предприятием до даты НДС-регистрации или НДС-аннулирования, полностью завершены, никаких проблем не возникает. Тогда принципы НДС-учета вполне понятны:

— операции, которые произошли до НДС-регистрации или после НДС-аннулирования, на НДС-учет никак не влияют;

— операции, которые осуществлены после НДС-регистрации или до НДС-аннулирования, отражаются в НДС-учете в общем порядке.

Однако обычно первое событие застает субъекта хозяйствования, когда он еще не зарегистрирован плательщиком НДС, а второе происходит, когда он уже приобрел НДС-статус, и наоборот. То есть возникают так называемые переходные (незавершенные) операции.

Особенность незавершенных операций в том, что они начались до НДС-регистрации/НДС-аннулирования, а завершились после этой даты

Поэтому решающее влияние на НДС-учет таких операций будет иметь то, когда произошло первое событие.