Оплата авансовых взносов при торговле топливом ФЛП без деятельности

Какой размер и порядок уплаты авансовых взносов по НДФЛ для ФЛП, информация о которых внесена в Единый реестр лицензиатов и мест обращения топлива, но деятельность по розничной торговле топливом не осуществляется?

Законом Украины от 10.10.2024 г. № 4015-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в период действия военного положения» внедрена уплата авансовых взносов по налогу на доходы физических лиц налогоплательщиками – физическими лицами – предпринимателями, которые осуществляют розничную торговлю топливом.

Согласно п.п. 177.5.1¹ НКУ налогоплательщики – физические лица – предприниматели, которые осуществляют розничную торговлю топливом, обязаны ежемесячно, не позднее 20 числа текущего месяца, уплачивать авансовый взнос по налогу на доходы физических лиц за каждое место розничной торговли топливом, информация о котором внесена в Единый реестр лицензиатов и мест обращения топлива по состоянию на первое число текущего месяца, в размере, определенном п.п. 177.5.1¹ НКУ.

Термины «розничная торговля топливом», «место розничной торговли топливом» употребляются в значениях, приведенных в Законе Украины от 18 июня 2024 года № 3817-ІХ «О государственном регулировании производства и обращения этилового спирта, спиртовых дистиллятов, биоэтанола, алкогольных напитков, табачных изделий, табачного сырья, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, и топлива» (далее – Закон № 3817).

Согласно части второй ст.29 Закона № 3817 розничная торговля топливом осуществляется субъектом хозяйствования при наличии лицензии на право розничной торговли топливом.

Авансовый взнос по налогу на доходы физических лиц уплачивается за каждое место розничной торговли топливом, информация о котором внесена в Единый реестр лицензиатов и мест обращения топлива по состоянию на первое число текущего месяца:

а) в размере 60 тыс. грн. за каждое место, кроме случаев, предусмотренных подпунктами «б» и «в» п.п. 177.5.1¹ НКУ;

б) для места розничной торговли топливом, на котором осуществляется реализация исключительно сжиженного газа, – в размере 30 тыс. грн. за каждое место;

в) для места розничной торговли топливом, на котором осуществляется реализация нескольких видов топлива и при этом доля реализации сжиженного газа в литрах, приведенных к температуре 15° C, в общем объеме реализованного в течение предыдущего месяца топлива составляет 50 и более процентов, – в размере 45 тыс. грн. за каждое место.

Авансовые взносы по налогу на доходы физических лиц, уплаченные в соответствии с п.п. 177.5.1¹ НКУ, являются неотъемлемой частью налога на доходы физических лиц.

Денежное обязательство в виде авансового взноса по налогу на доходы физических лиц, определенное п.п. 177.5.1¹ НКУ, считается согласованным с момента возникновения такого обязательства, которое определяется по календарной дате, установленной абзацем первым п.п. 177.5.1¹ НКУ для предельного срока уплаты авансового взноса по налогу на доходы физических лиц в соответствующий бюджет.

В случае если сумма авансового взноса по налогу, предварительно уплаченная в течение отчетного налогового года в соответствии с п.п. 177.5.1¹ НКУ, превышает сумму начисленного налогового обязательства по налогу на доходы физических лиц за такой отчетный налоговый год, сумма такого превышения не подлежит зачислению в счет будущих платежей по этому налогу.

Сумма уплаченных авансовых взносов по налогу в соответствии с п.п. 177.5.1¹ НКУ не подлежит возврату налогоплательщику как излишне и/или ошибочно уплаченные налоговые обязательства, не может быть зачислена в счет других налогов и сборов (обязательных платежей) и на нее не распространяются положения ст. 43 НКУ.

Таким образом, если физические лица – предприниматели получили лицензию на право осуществления розничной торговли топливом по определенному месту розничной торговли (АЗС), информация о котором внесена в Единый реестр лицензиатов и мест обращения топлива по состоянию на первое число текущего месяца, то в таком случае у налогоплательщика возникает обязанность по уплате авансовых взносов по налогу на доходы физических лиц.