Налогообложение больничных, выплаченных специалисту Дія Сіті

По какой ставке НДФЛ облагается доход специалиста Дія Сіті, выплачиваемый в его пользу в виде помощи по временной утрате трудоспособности (больничные)?

Особенности налогообложения доходов специалистов резидентов Дія Сіті установлены п. 170.14¹ НКУ, в соответствии с п.п. 170.14¹.1 которого налоговым агентом плательщика налога – специалиста резидента Дія Сіті при начислении (выплате) в его пользу доходов в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику налога в связи с трудовыми отношениями или в связи с выполнением гиг-контракта, заключенного в порядке, предусмотренном Законом Украины от 15 июля 2021 года № 1667-ІХ «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667), являются резиденты Дія Сіті.

Согласно п.п. 170.14¹.2 НКУ по ставке, определенной п. 167.2 НКУ (5 %), облагаются доходы плательщика налога – специалиста резидента Дія Сіті, которые начисляются (выплачиваются) в его пользу резидентом Дія Сіті начиная с календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, в виде:

а) заработной платы;

б) вознаграждения по гиг-контракту, заключенному в порядке, предусмотренном Законом № 1667, в том числе вознаграждения за создание и переход прав на произведения, созданные по заказу;

в) авторского вознаграждения за создание служебного произведения и переход прав на служебные произведения.

Доходы специалистов резидента Дія Сіті, предусмотренные п.п. «а» – «в» п.п. 170.14¹.2 НКУ, которые были начислены (выплачены) в календарном месяце, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, облагаются по ставке, определенной п. 167.1 НКУ.

Статьей 2 Закона Украины от 24 марта 1995 года № 108/95-ВР «Об оплате труда» определена структура заработной платы, в которую включаются: основная заработная плата; дополнительная заработная плата; другие поощрительные и компенсационные выплаты.

Определение видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, осуществляется с учетом Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 № 5 (далее – Инструкция № 5).

Согласно п. 3.2 разд. 3 Инструкции № 5 помощь по временной нетрудоспособности относится к другим выплатам, не входящим в фонд оплаты труда.

В соответствии с п.п. 165.1.1 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются такие доходы: сумма государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи, компенсаций, стоимость социальных услуг и реабилитационной помощи (включая денежные компенсации лицам с инвалидностью, на детей с инвалидностью при реализации индивидуальных программ реабилитации лиц с инвалидностью, суммы помощи по беременности и родам), вознаграждений и страховых выплат, которые получает плательщик налога из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования и в форме финансовой помощи лицам с инвалидностью из Фонда социальной защиты лиц с инвалидностью согласно закону, указам Президента Украины и актам Кабинета Министров Украины, а также стоимость социальной помощи в натуральной форме малообеспеченным семьям, полученной от поставщиков социальных услуг в соответствии с Законом Украины от 17 января 2019 года № 2671-VІІІ «О социальных услугах».

Исключения, предусмотренные п.п. 165.1.1 НКУ, не распространяются на выплату заработной платы, денежной (выходной) помощи при выходе на пенсию (в отставку) и выплату, связанную с временной утратой трудоспособности.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются, в частности, другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ (п.п. 164.2.20 НКУ).

Согласно п. 167.1 НКУ ставка налога составляет 18 % базы налогообложения в отношении доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) плательщику налогов (кроме случаев, определенных в пп. 167.2 – 167.5 НКУ), в том числе, но не исключительно в форме: заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам.

Учитывая изложенное, поскольку доход в виде помощи по временной утрате трудоспособности (больничные) не включается в состав заработной платы, то налогообложение такого дохода осуществляется в общем порядке, определенном разд. IV НКУ, то есть по ставке налога на доходы физических лиц 18 %.