Переработка импортированного товара: нужно ли ставить отметку в графе 3.2 НН?

В соответствии с пунктом 201.1 НКУ на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, основанной на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного налогоплательщиком лица в соответствии с требованиями Закона Украины от 05.10.2017 г. № 2155 – VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных в установленный НКУ срок.

В налоговой накладной в отдельных строках указываются обязательные реквизиты, в частности, код товара согласно УКТЗЕД, для услуг - код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг; налогоплательщики, кроме случаев поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, имеют право указывать код товара согласно УКТЗЕД или код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг не полностью, но не менее чем первые четыре цифры соответствующего кода.

При составлении налоговой накладной код товара согласно УКТЗЕД следует указывать в графе 3.1 табличной части налоговой накладной.

При этом код товара согласно УКТЗЕД указывается на всех этапах поставки товаров от производителя или импортера до конечного потребителя и независимо от даты приобретения или изготовления такого товара:

• для подакцизных и импортных товаров – 10 знаков;
• для других товаров – не менее 4 знаков.

В случае поставки товара, ввезенного на таможенную территорию Украины, в графе 3.2.1 налоговой накладной проставляется отметка «Х».

Пунктом 2 статьи 36 главы 6 Таможенного кодекса Украины (ТКУ) определено, что страной происхождения товара считается страна, в которой:

1) товар был полностью получен;

2) товар был подвергнут последним экономически обоснованным производственным и технологическим операциям по переработке, которые привели к производству нового товара или являются важной стадией производства, при условии выполнения в этой стране критериев достаточной переработки, перечень которых устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Товарами, полностью полученными в стране происхождения, считаются товары, определенные статьей 37 ТКУ.

Постановлением КМУ от 20 декабря 2006 года № 1765 «Про порядок встановлення та застосування правила адвалорної частки та виконання виробничих і технологічних операцій» установлен перечень производственных и технологических операций, по которым определяется страна происхождения товара.

Если в отношении конкретного товара критерии достаточной переработки не установлены, применяется правило, согласно которому страна происхождения товара определяется по стране происхождения использованных при переработке материалов с наибольшей стоимостью (пункт 3 статьи 36 глава 6 ТКУ).

Подпунктом 61 пункта 1 статьи 4 ТКУ определено, что украинские товары – это товары:

а) которые полностью получены (произведены) на таможенной территории Украины и которые не содержат товаров, ввезенных из-за пределов таможенной территории Украины. Товары, полностью полученные (произведенные) на таможенной территории Украины, не имеют таможенного статуса украинских товаров, если они получены (произведены) из товаров, которые не находятся в свободном обращении на таможенной территории Украины;

б) ввезенные на таможенную территорию Украины и выпущенные для свободного обращения на этой территории;

в) полученные (произведенные) на таможенной территории Украины исключительно из товаров, определенных в подпункте «б», или из товаров, определенных в подпунктах «а» и «б» подпункта 61 пункта 1 статьи 4 ТКУ.

Таким образом, если из импортированных товаров были произведены другие виды продукции или такие товары были подвергнуты достаточной обработке/переработке на таможенной территории Украины, то они считаются товарами украинского происхождения, а потому при их поставке код УКТЗЕД в налоговой накладной указывается на уровне любого из первых четырех знаков, и графа 3.2.1 налоговой накладной не заполняется.