Про объект налогообложения земельным налогом для плательщиков ЕН II-III групп, которые сдают землю в аренду

Какая площадь земельного участка является объектом налогообложения земельным налогом для плательщиков ЕН второй – третьей группы, которые сдают в аренду (наем), ссуду часть земельного участка и/или недвижимого имущества: вся площадь земельного участка или его часть, и/или площадь всего земельного участка под недвижимым имуществом или площадь земельного участка, рассчитанная пропорционально части недвижимого имущества, которое сдается в аренду (наем), ссуду?

Плата за землю – обязательный платеж в составе налога на имущество, который взимается в форме земельного налога или арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности (п.п. 14.1.147 НКУ).

Объектами налогообложения платой за землю являются, в частности, объекты налогообложения земельным налогом (п.п. 270.1.1 НКУ):

• земельные участки, которые находятся в собственности;
• земельные доли (паи), которые находятся в собственности;
• земельные участки государственной и коммунальной собственности, которые находятся во владении на праве постоянного пользования.

Если же плательщики налога, которые пользуются льготами по этому налогу, сдают в аренду земельные участки, отдельные здания, сооружения или их части, налог за такие земельные участки и земельные участки под такими зданиями (их частями) уплачивается на общих основаниях с учетом придомовой территории. Указано, что плата, взимаемая с арендатора здания или другого капитального сооружения (их отдельной части), состоит из платы за пользование им и платы за пользование земельным участком.

То есть у плательщиков единого налога второй – третьей группы, которые приобрели в собственность или в постоянное пользование земельный участок и сдают его и/или недвижимое имущество, находящееся на таком земельном участке, в аренду (наем), ссуду возникает обязанность уплачивать земельный налог и подавать налоговую декларацию по плате за землю на общих основаниях.

Согласно части первой ст. 795 Гражданского кодекса указано, что передача арендатору здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) оформляется соответствующим документом (актом), который подписывается сторонами договора.

Одновременно с правом аренды здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) арендатору предоставляется право пользования земельным участком, на котором они находятся, а также право пользования земельным участком, прилегающим к зданию или сооружению, в размере, необходимом для достижения цели аренды. 

Также в договоре аренды стороны могут определить размер земельного участка, который передается арендатору. Если размер земельного участка в договоре не определен, арендатору предоставляется право пользования всем земельным участком, которым владел арендодатель. За земельный участок, на котором расположено здание, находящееся в пользовании нескольких юридических или физических лиц, налог начисляется каждому из них пропорционально той части площади здания, которая находится в их пользовании, с учетом придомовой территории (абзац пятый п. 286.6 ст. 286 НКУ).

Плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности, в частности, согласно п.п. 4 п. 297.1 НКУ, по налогу на имущество в части земельного налога за земельные участки, которые используются плательщиками единого налога первой – третьей группы для осуществления хозяйственной деятельности (кроме деятельности по предоставлению земельных участков и/или недвижимого имущества, находящегося на таких земельных участках, в аренду (наем), ссуду, на другом праве пользования) и плательщиками единого налога четвертой группы для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства.

Учитывая указанное, если плательщиками единого налога первой – третьей группы в договоре аренды (найма), ссуды не определен размер земельного участка или не учтены требования ст. 286 НКУ, то указанные плательщики уплачивают земельный налог за весь земельный участок.

Если в договоре аренды (найма), ссуды определен размер земельного участка, с учетом ст. 286 НКУ, то указанные плательщики уплачивают земельный налог только за земельный участок, который передан в аренду (наем), ссуду.