Безвозвратная финпомощь (безвозмездно предоставленные товары, услуги): когда увеличивается финрезультат

В пользу каких лиц при предоставлении безвозвратной финансовой помощи (безвозмездных товаров, работ, услуг) увеличивается финансовый результат до налогообложения в соответствии с п.п. 140.5.10 НКУ?

В соответствии с п.п. 134.1.1 НКУ объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, которые определены соответствующими положениями НКУ.

Для плательщиков налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный период, не превышает 40 млн. грн., объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных п.п. 140.4.8 и п.п. 140.5.16 НКУ), определенные в соответствии с положениями разд. III НКУ.

Согласно абз. 1 п.п. 140.5.10 НКУ финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму перечисленной безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) лицам, которые не являются плательщиками налога (кроме физических лиц, которые являются плательщиками налога на доходы физических лиц), плательщикам налога, которые являются связанными лицами (в случае если получателем финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) задекларировано отрицательное значение объекта налогообложения за налоговый (отчетный) год, предшествующий году, в котором получена такая безвозвратная финансовая помощь (безвозмездно предоставленные товары, работы, услуги), при условии что такая помощь была учтена в составе расходов при определении финансового результата до налогообложения), и плательщикам налога, которые облагаются по ставке 0 % в соответствии с п. 44 подраздела 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ, кроме безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг), перечисленной неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг, для которых применяется положение подпункта 140.5.9 НКУ.

Следует отметить, что для плательщиков налога, которые облагались по ставке 0 % в соответствии с п. 44 подраздела 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ, предусмотрено использование соответствующей налоговой льготы на период до 31 декабря 2021 года (п. 44 подраздела 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ).

Таким образом, плательщик налога должен увеличить финансовый результат налогового (отчетного) периода при предоставлении безвозвратной финансовой помощи (безвозмездных товаров, работ, услуг) в пользу:

► лиц, которые не являются плательщиками налога (кроме физических лиц, которые являются плательщиками налога на доходы физических лиц);

► плательщиков налога на прибыль предприятий, которые являются связанными лицами (то есть согласно определенным НКУ критериям «связанности» считаются связанными лицами с плательщиком налога, который предоставляет помощь) в случае если:

• связанное лицо задекларировало отрицательное значение объекта налогообложения за налоговый (отчетный) год, предшествующий году, в котором получена такая безвозвратная финансовая помощь (безвозмездно предоставленные товары, работы, услуги);
• предоставитель признал в бухгалтерском учете расходы на сумму предоставленной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) в соответствующем периоде (то есть исходя из условий соответствующего договора предоставитель не ожидает возврата средств или получения компенсации за предоставленные товары, работы, услуги в будущем).