Заполнение НН, если из импортированных товаров были произведены другие виды продукции

Нужно ли ставить отметку в графе 3.2.1 «ознака імпортованих товарів» налоговой накладной, если из импортированных товаров были произведены другие виды продукции или такие товары были подвергнуты достаточной обработке/переработке на таможенной территории Украины?

На дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, основанной на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного налогоплательщиком лица в соответствии с требованиями Закона Украины от 5 октября 2017 года № 2155 – VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных в установленный НКУ срок.

В налоговой накладной в отдельных строках указываются обязательные реквизиты, в частности, код товара согласно УКТВЭД, для услуг – код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг; налогоплательщики, кроме случаев поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, имеют право указывать код товара согласно УКТВЭД или код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг не полностью, но не менее чем первые четыре цифры соответствующего кода.

При составлении налоговой накладной код товара согласно УКТВЭД следует указывать в графе 3.1 табличной части налоговой накладной.

При этом код товара согласно УКТВЭД указывается на всех этапах поставки товаров от производителя или импортера до конечного потребителя и независимо от даты приобретения или изготовления такого товара:

• для подакцизных и импортных товаров – 10 знаков;
• для других товаров – не менее 4 знаков.

В случае поставки товара, ввезенного на таможенную территорию Украины, в графе 3.2.1 налоговой накладной ставится отметка «Х».

Пунктом 2 ст. 36 гл.6 Таможенного кодекса Украины от 13 марта 2012 года № 4495-VI (далее – ТКУ) определено, что страной происхождения товара считается страна, в которой:

• товар был полностью получен;

2) товар был подвергнут последним экономически обоснованным производственным и технологическим операциям по переработке, которые привели к производству нового товара или являются важной стадией производства, при условии выполнения в этой стране критериев достаточной переработки, перечень которых устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Товарами, полностью полученными в стране происхождения, считаются товары, определенные ст. 37 ТКУ.

Постановлением Кабинета Министров Украины от 20 декабря 2006 года № 1765 «О порядке установления и применения правила адвалорной доли и выполнения производственных и технологических операций» установлен перечень производственных и технологических операций, по которым определяется страна происхождения товара.

Если в отношении конкретного товара критерии достаточной переработки не установлены, применяется правило, согласно которому страна происхождения товара определяется по стране происхождения использованных при переработке материалов с наибольшей стоимостью (п. 3 ст. 36 гл. 6 ТКУ).

Подпунктом 61 п. 1 ст. 4 ТКУ определено, что украинские товары – это товары:

а) которые полностью получены (произведены) на таможенной территории Украины и которые не содержат товаров, ввезенных из-за пределов таможенной территории Украины. Товары, полностью полученные (произведенные) на таможенной территории Украины, не имеют таможенного статуса украинских товаров, если они получены (произведены) из товаров, которые не находятся в свободном обращении на таможенной территории Украины;

б) ввезенные на таможенную территорию Украины и выпущенные для свободного обращения на этой территории;

в) полученные (произведенные) на таможенной территории Украины исключительно из товаров, определенных в п.п. «б», или из товаров, определенных в подпунктах «а» и «б» п.п. 61 п. 1 ст. 4 ТКУ.

Таким образом, если из импортированных товаров были произведены другие виды продукции или такие товары были подвергнуты достаточной обработке/переработке на таможенной территории Украины, то они считаются товарами украинского происхождения, а потому при их поставке код УКТВЭД в налоговой накладной указывается на уровне любого из первых четырех знаков, и графа 3.2.1 налоговой накладной не заполняется.