Корректировка налогового обязательства при частичной оплате оборудования, освобожденного от налогообложения

Порядок получения права на освобождение от налогообложения операций, осуществляемых в рамках проектов международной технической помощи (МТП), регламентируется постановлением Кабинета Министров Украины от 15 февраля 2002 года № 153 «О создании единой системы привлечения, использования и мониторинга международной технической помощи».

Согласно пункту 2 Порядка № 153 исполнителем проекта является любое лицо (резидент или нерезидент), которое имеет письменное соглашение с партнером по развитию или уполномоченным партнером по развитию лицом и обеспечивает реализацию проекта (программы), в том числе на платной основе; субподрядчиком – любое лицо (резидент или нерезидент), которое имеет письменное соглашение с исполнителем или реципиентом, обеспечивает реализацию проекта (программы) в части или в целом и проводит процедуры закупки за счет средств МТП в рамках проекта (программы). 

Проекты (программы) подлежат обязательной государственной регистрации, которая является основанием для аккредитации их исполнителей, а также реализации права на получение соответствующих льгот, привилегий, иммунитетов, предусмотренных законодательством и международными договорами Украины (пункты 11, 12 Порядка № 153).

Для государственной регистрации проектов (программ) реципиент (реципиенты) и партнер по развитию или уполномоченное партнером по развитию лицо подают в Секретариат Кабинета Министров Украины в электронном и бумажном виде документы, указанные в пункте 14 Порядка № 153.

Согласно пункту 18 Порядка № 153 одновременно с выдачей регистрационной карточки проекта (программы) делается соответствующая запись в реестре проектов (программ) МТП и размещается план закупки товаров, работ и услуг, приобретаемых за средства МТП, на Едином веб-портале органов исполнительной власти (кроме информации, составляющей коммерческую тайну).

Согласно приложению 5 к Порядку № 153 в плане закупки в перечень не включаются товары, работы и услуги, приобретаемые за средства, привлеченные на условиях софинансирования из других источников, кроме проектов (программ), партнером по развитию по которым является Европейское сообщество.

Пунктом 23 Порядка № 153 определено, что исполнитель и субподрядчик, реализующие право на налоговые льготы, предусмотренные законодательством и международными договорами Украины (кроме договоров, связанных с выполнением работ по подготовке к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразованию объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему), ежемесячно до 20 числа составляют и подают в письменном и электронном виде органу ГНС, в котором состоят на учете как налогоплательщики, информационное подтверждение по форме согласно приложению 8 к Порядку № 153.

Правовые основы налогообложения НДС установлены разделом V и подразделом 2 раздела XX НКУ.

Пунктом 197.11 статьи 197 раздела V НКУ предусмотрено освобождение от налогообложения НДС, в частности для операций по:

поставке товаров и услуг на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины товаров как МТП, которая предоставляется в соответствии с международными договорами Украины, согласие на обязательность которых дано в установленном законодательством порядке;

поставке товаров и услуг на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины товаров, которые финансируются за счет МТП, предоставляемой в соответствии с международными договорами Украины, согласие на обязательность которых дано в установленном законодательством порядке;

ввозу на таможенную территорию Украины имущества как гуманитарной помощи, предоставленной согласно нормам Закона Украины от 22 октября 1999 года № 1192-XIV «О гуманитарной помощи».

В случае соблюдения условий для применения режима освобождения от налогообложения, установленного международным соглашением, пунктом 197.11 статьи 197 раздела V НКУ и Порядком № 153, операции по поставке плательщиком товаров/услуг, указанных в плане закупки проекта МТП, исполнителю проекта МТП или субподрядчику в пределах предельной суммы, предусмотренной в плане закупки, освобождаются от налогообложения НДС. Информационным подтверждением приобретения исполнителем проекта МТП товаров/услуг, операции по поставке которых в соответствии с пунктом 197.11 статьи 197 раздела V НКУ освобождаются от налогообложения НДС, является подача им приложения 8 к Порядку № 153. В договоре на такую поставку стоимость таких товаров/услуг должна быть указана «Без НДС». 

В то же время, учитывая положения пункта 197.11 статьи 197 раздела V НКУ и Порядка № 153, освобождение от налогообложения НДС применяется к той части операции, которая финансируется за счет средств МТП и предоставляется в соответствии с международными договорами Украины, согласие на обязательность которых дано в установленном законодательством порядке.

Исключением является поставка товаров, работ и услуг за средства, привлеченные на условиях софинансирования из других источников, в рамках проектов (программ), партнером по развитию по которым является Европейское сообщество.

Часть операции по поставке оборудования (в том числе в рамках реализации проекта МТП), которая не финансируется за счет МТП, а оплачивается за счет других источников (собственных средств получателя оборудования), не подлежит освобождению от налогообложения НДС в соответствии с пунктом 197.11 статьи 197 раздела V НКУ и Порядком № 153 и облагается НДС в общем установленном порядке по основной ставке (20 процентов) (кроме проектов (программ), партнером по развитию по которым является Европейское сообщество).