Несвоевременная регистрация минусового РК: определение количества дней просрочки

Налоговики напоминают, что ст. 192 НКУ устанавливает особенности определения базы налогообложения в отдельных случаях (порядок корректировки налоговых обязательств и налогового кредита).

Так, согласно п. 192.1 НКУ, если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, которая составлена на получателя – плательщика налога, подлежит регистрации в ЕРНН, в частности, получателем (покупателем) товаров/услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, для чего поставщик направляет составленный расчет корректировки получателю.

Общие предельные сроки регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки к налоговой накладной в ЕРНН установлены п. 201.10 НКУ.

Так, регистрация, в частности расчетов корректировки, составленных поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, которая составлена на получателя – плательщика налога, в которых предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, – в течение 15 календарных дней с дня получения такого расчета корректировки к налоговой накладной получателем (покупателем).

Нарушение плательщиками НДС предельного срока, предусмотренного ст. 201 НКУ, для регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН влечет за собой наложение штрафа на плательщика НДС, на которого в соответствии с требованиями ст.ст. 192 и 201 НКУ возложена обязанность по такой регистрации, в размерах, предусмотренных п. 120¹.1 НКУ, а также нарушение предельного срока, предусмотренного п. 89 подраздела 2 раздела XX НКУ, влечет за собой наложение штрафа на плательщика, на которого возложена обязанность по регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в размерах, предусмотренных п. 90 подраздела 2 раздела XX НКУ.

Определенные п. 89 подраздела 2 раздела XX НКУ сроки регистрации в ЕРНН применяются к налоговым накладным/расчетам корректировки, предельный срок регистрации в ЕРНН которых приходится на период с даты вступления в силу Закона Украины от 12 января 2023 года № 2876-IX «О внесении изменений в раздел XX «Заключительные положения» НКУ относительно восстановления ограничения пребывания игорного бизнеса на упрощенной системе налогообложения» (то есть с датой составления, начиная с 16 января 2023 года), и действуют временно в течение действия военного положения в Украине и шести месяцев после месяца, в котором военное положение будет прекращено или отменено, и составляют, в частности для расчетов корректировки, составленных поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, которая составлена на получателя – плательщика налога, в которых предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, – в течение 18 календарных дней с дня получения такого расчета корректировки к налоговой накладной получателем (покупателем).

Таким образом, расчет штрафных санкций за нарушение предельных сроков, установленных для регистрации, в частности расчетов корректировок к налоговой накладной, на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику осуществляется с даты получения такого расчета корректировки получателем (покупателем) товаров/услуг от поставщика (продавца) товаров/услуг.

Вместе с тем, с целью повышения качества электронных сервисов для плательщиков налогов, ГНС в июне 2024 года внедрен сервис для обмена электронными документами (расчетами корректировки на уменьшение суммы компенсации стоимости поставщику между контрагентами – Single Window of Electronic Documents (SWinED), API которого находится по ссылке: http://obmen.tax.gov.ua.

Обмен электронными документами на сервере осуществляется по прямому соединению (протокол SOAP). Для криптографических преобразований электронных документов используются сертифицированные средства КЭП, которые также используются для подписания и шифрования электронных документов, подаваемых в ИС «Единое окно подачи электронной отчетности».

Функционал системы SWinED предусматривает подтверждение получения электронного документа (расчета корректировки на уменьшение суммы компенсации стоимости поставщику) получателем (покупателем), то есть фиксирует дату получения такого расчета корректировки получателем (покупателем) товаров/услуг от их поставщика.

Так, использование плательщиками налогов ИС «Электронный кабинет» для обмена расчетами корректировки на уменьшение суммы компенсации стоимости поставщику между контрагентами предусматривает фиксацию ГНС факта получения получателем (покупателем) товаров/услуг такого расчета корректировки, что дает возможность контролирующим органам подтвердить факт соблюдения/несоблюдения плательщиком (покупателем) сроков для регистрации таких расчетов корректировки в ЕРНН во время проведения контрольно-проверочной работы.

Сервис SWinED удобно интегрируется с другими системами, поэтому для настройки обмена расчетами корректировки на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику с контрагентами с использованием SWinED плательщикам налогов необходимо обратиться к своему поставщику услуг по обмену электронными документами и подаче отчетности.