Ответственность за занижение НДФЛ

Какая ответственность предусмотрена для налогового агента, если проверкой установлено, что при выплате дохода (аванса) наемному работнику начислена и удержана заниженная сумма НДФЛ?

Подпунктом 168.1.1 НКУ определено, что налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) облагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НКУ.

Согласно п. 176.2 НКУ лица, имеющие статус налоговых агентов, обязаны, в частности, своевременно и полностью начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог с дохода, выплачиваемого в пользу налогоплательщика и облагаемого до или во время такой выплаты за его счет; подавать в сроки, установленные НКУ для налогового месяца, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, в контролирующий орган по основному месту учета.

Согласно п. 110.1 НКУ налогоплательщики, налоговые агенты, а также другие субъекты в случаях, прямо предусмотренных НКУ, несут финансовую ответственность за совершение налоговых правонарушений.

В случае, если данные проверок налогового агента по удержанию налогов у источника выплаты свидетельствуют о нарушении правил начисления, удержания и уплаты (перечисления) в соответствующие бюджеты налогов и сборов, предусмотренных НКУ, в том числе НДФЛ, то к такому налоговому агенту применяются штрафные санкции в порядке и размерах, установленных ст. 125¹ НКУ.

Пунктом 125¹.1 НКУ предусмотрено, что неначисление и/или неудержание, и/или неуплата (неперечисление), и/или начисление, уплата (перечисление) не в полном объеме налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу нерезидента или другого налогоплательщика, а также нерезидентом, на которого возложена обязанность уплачивать налог в порядке, установленном разд. III НКУ, – влекут за собой наложение штрафа в размере 10 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет.

Те же действия, совершенные умышленно, – влекут за собой наложение штрафа в размере 25 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет (п. 125¹.2 НКУ).

Деяния, предусмотренные п. 125¹.2 НКУ, совершенные повторно в течение 1095 календарных дней, – влекут за собой наложение штрафа в размере 50 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет (п. 125¹.3 НКУ).

Согласно п. 125¹.4 НКУ деяния, предусмотренные п. 125¹.2 НКУ, совершенные в течение 1095 дней в третий раз и более, – влекут за собой наложение штрафа в размере 75 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет.

Ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего вследствие совершения таких действий, и обязанность по погашению такого налогового долга, в том числе пени, возлагается на налогового агента. При этом налогоплательщик – получатель таких доходов освобождается от обязанности погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга, кроме случаев, установленных разд. IV НКУ.

Вместе с тем, предусмотренные ст. 125¹ НКУ штрафы не применяются, если неначисление, неудержание и/или неперечисление НДФЛ самостоятельно выявляется налоговым агентом при проведении перерасчета этого налога, предусмотренного п. 169.4 НКУ, и исправляется в последующих налоговых периодах в течение налогового (отчетного) года согласно нормам НКУ.

Кроме того, ст. 129 НКУ определен порядок начисления и уплаты пени, согласно п.п. 129.1.4 которой при выявлении контролирующим органом по результатам проверки занижения налоговым агентом налогового обязательства при начислении (выплате) облагаемого дохода в пользу нерезидентов или других налогоплательщиков и/или несвоевременной уплаты, неуплаты (неперечисления) налоговым агентом удержанных (начисленных) налогов до или во время выплаты облагаемого дохода в пользу нерезидента или другого налогоплательщика, – начиная с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налоговым агентом суммы налогового обязательства, определенного НКУ, начисляется пеня.

Согласно п. 129.4 НКУ на суммы занижения налогового обязательства, определенного п.п. 129.1.4 НКУ, начисляется пеня за каждый календарный день занижения налогового обязательства, включая день наступления срока погашения налогового обязательства, определенного контролирующим органом, из расчета 120 % годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на каждый такой день.

На суммы несвоевременно уплаченных и/или неуплаченных (неперечисленных) налоговым агентом определенных налоговых обязательств согласно п.п. 129.1.4 НКУ контролирующим органом начисляется пеня за каждый календарный день такой неуплаты (неперечисления), включая день погашения налогового обязательства, из расчета 120 % годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на каждый такой день.

Кроме того, согласно ст. 163 прим. 4 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07 декабря 1984 года № 8073-X, неудержание или неперечисление в бюджет сумм НДФЛ при выплате физическому лицу доходов, перечисление НДФЛ за счет средств предприятий, учреждений и организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), непредоставление или несвоевременное предоставление государственным налоговым инспекциям в установленной форме сведений о доходах граждан, – влечет за собой предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан – субъектов предпринимательской деятельности в размере от двух до трех необлагаемых минимумов доходов граждан.

Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года подвергалось административному взысканию за то же нарушение, – влекут за собой наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан – субъектов предпринимательской деятельности в размере от трех до пяти необлагаемых минимумов доходов граждан.