Доход специалиста Дія Сіті в приложении 4ДФ

По какому признаку дохода в приложении 4ДФ к Расчету отображается доход специалиста Дія Сіті, выплачиваемый в его пользу в виде помощи по временной утрате трудоспособности (больничный)?

Особенности налогообложения доходов специалистов резидентов Дія Сіті установлены п. 170.14¹ НКУ, согласно п.п. 170.14¹.1 которого налоговым агентом плательщика налога – специалиста резидента Дія Сіті при начислении (выплате) в его пользу доходов в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику налога в связи с трудовыми отношениями или в связи с выполнением гиг-контракта, заключенного в порядке, предусмотренном Законом Украины от 15 июля 2021 года № 1667-ІХ «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667), являются резиденты Дія Сіті.

Согласно п.п. 170.14¹.2 НКУ по ставке, определенной п. 167.2 НКУ (5 %), облагаются доходы плательщика налога – специалиста резидента Дія Сіті, которые начисляются (выплачиваются) в его пользу резидентом Дія Сіті начиная с календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, в виде:

а) заработной платы;

б) вознаграждения по гиг-контракту, заключенному в порядке, предусмотренном Законом № 1667, в том числе вознаграждения за создание и переход прав на произведения, созданные по заказу;

в) авторского вознаграждения за создание служебного произведения и переход прав на служебные произведения.

Доходы специалистов резидента Дія Сіті, предусмотренные п.п. «а» – «в» п.п. 170.14¹.2 НКУ, которые были начислены (выплачены) в календарном месяце, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, облагаются по ставке, определенной п. 167.1 НКУ.

Статьей 2 Закона Украины от 24 марта 1995 года № 108/95-ВР «Об оплате труда» определена структура заработной платы, в которую включаются: основная заработная плата; дополнительная заработная плата; другие поощрительные и компенсационные выплаты.

При этом, согласно п. 3.2 разд. III Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5, помощь по временной нетрудоспособности относится к другим выплатам, которые не относятся к фонду оплаты труда.

Порядок налогообложения доходов физических лиц налогом на доходы физических лиц регламентируется разд. IV НКУ, согласно п.п. 165.1.1 которого предусмотрены исключения, по которым полученные доходы плательщика налога не включаются в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Однако, исключения, предусмотренные п.п. 165.1.1 НКУ, не распространяются на выплату заработной платы, денежной (выходной) помощи при выходе на пенсию (в отставку) и выплату, связанную с временной утратой трудоспособности.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются, в частности, другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ (п.п. 164.2.20 НКУ).

Поскольку доход в виде помощи по временной утрате трудоспособности (больничные) не включается в состав заработной платы, то налогообложение такого дохода осуществляется в общем порядке, определенном разд. IV НКУ, то есть по ставке налога на доходы физических лиц 18 %, определенной п. 167.1 НКУ.

Приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4 утверждена форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов - физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок № 4).

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенному в приложении 2 к Порядку № 4, сумма помощи по временной нетрудоспособности отображается налоговым агентом в приложении 4ДФ к Расчету по признаку дохода – «127».

Учитывая изложенное, доход специалиста Дія Сіті, выплачиваемый в его пользу в виде помощи по временной утрате трудоспособности (больничный), отображается в приложении 4ДФ к Расчету по признаку дохода «127».