Z-отчет без обязательных реквизитов: какая ответственность?

Какая предусмотрена ответственность в случае распечатки или создания в электронном виде Z-отчета, в котором отсутствуют обязательные реквизиты?

Статьей 2 Закона Украины от 06 июля 1995 года № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далее – Закон № 265) определено, что фискальный отчетный чек – это документ установленной формы, созданный в бумажной и / или электронной форме (электронный фискальный отчетный чек) РРО или программным РРО (далее – ПРРО), который содержит данные дневного отчета, при создании которого информация об объеме выполненных расчетных операций заносится в соответствии с фискальной памятью РРО или фискального сервера контролирующего органа.

Постановлением Кабинета Министров Украины от 18 февраля 2002 года № 199 «Про затвердження вимог щодо реалізації фіскальних функцій РРО та вимог щодо забезпечення виконання фіскальних функцій програмними РРО для різних сфер застосування» утверждены Требования по реализации фискальных функций РРО для различных сфер применения (далее – Требования к РРО) и Требования по обеспечению выполнения фискальных функций программными РРО для различных сфер применения (далее – Требования к ПРРО).

Согласно п. 14 Требований к РРО чеки всех отчетов должны содержать следующие общие реквизиты:

► название и адрес хозяйственной единицы; индивидуальный номер плательщика, перед которым печатаются заглавные буквы «ПН».

В случае, если субъект предпринимательской деятельности не зарегистрирован как плательщик НДС, вместо индивидуального номера плательщика должен быть напечатан идентификационный код согласно Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины (для юридических лиц) или идентификационный номер согласно государственному реестру физических лиц (для физических лиц), а вместо букв «ПН» – буквы «ІД»; фискальный номер РРО, перед которым печатаются заглавные буквы «ФН»; заводской номер РРО; логотип производителя.

При этом, п. 17 Требований к РРО предусмотрены дополнительные данные, которые должен содержать чек Z-отчета (все итоги и суммы рассчитываются за смену).

Согласно п. 18 Требований к ПРРО отчеты, которые создаются ПРРО, должны содержать следующие общие реквизиты:

► наименование и адрес хозяйственной единицы, где применяется ПРРО; для субъектов хозяйствования, зарегистрированных как плательщики НДС, – индивидуальный налоговый номер плательщика НДС, предоставленный согласно НКУ, перед которым указываются заглавные буквы «ПН»; для субъектов хозяйствования, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, – налоговый номер или серия (при наличии) и номер паспорта (для физических лиц – предпринимателей, которые по своим религиозным убеждениям отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и сообщили об этом соответствующему контролирующему органу и имеют отметку в паспорте о праве осуществлять платежи по серии (при наличии) и номеру паспорта), перед которым указываются заглавные буквы «ІД»; фискальный номер ПРРО, перед которым указываются заглавные буквы «ФН»; дату и время формирования документа.

При этом отчеты, которые создаются ПРРО, должны содержать дополнительную информацию, определенную для соответствующего типа отчета пп. 15 – 19 Требований к РРО для различных сфер применения (п. 19 Требований к ПРРО).

Отсутствие обязательного реквизита в фискальном отчетном чеке может свидетельствовать об аналогичном нарушении требований содержания расчетного документа (кассового чека).

Пунктом 3 разд. І Положения о форме и содержании расчетных документов / электронных расчетных документов, утвержденного приказом Минфина от 21.01.2016 г. № 13, требования к содержанию расчетных документов определяют обязательные реквизиты расчетных документов / электронных расчетных документов. В случае отсутствия в документе хотя бы одного из обязательных реквизитов, а также несоблюдения сферы его назначения, такой документ не будет приниматься как расчетный.

Пунктом 1 ст. 17 Закона № 265 предусмотрена ответственность в виде финансовых санкций, которые применяются к субъектам хозяйствования, осуществляющим расчетные операции с нарушением требований Закона № 265, по решению соответствующих контролирующих органов, которая применяется в следующих размерах:

1) в случае установления в ходе проверки факта: проведения расчетных операций с использованием РРО, программных РРО или расчетных книжек на неполную сумму стоимости проданных товаров (предоставленных услуг) или неполную сумму расчета при организации и проведении азартных игр; непроведения расчетных операций через РРО и / или программные РРО с фискальным режимом работы; невыдачи (в бумажной форме и / или электронной форме) соответствующего расчетного документа, подтверждающего выполнение расчетной операции, или проведения ее без использования расчетной книжки на отдельном хозяйственном объекте такого субъекта хозяйствования:

100 % суммы, на которую осуществлена продажа товаров (работ, услуг) и / или расчеты при организации и проведении азартных игр с нарушениями, установленными п. 1 ст. 17 Закона № 265, – за нарушение, совершенное впервые;

150 % суммы, на которую осуществлена продажа товаров (работ, услуг) и / или расчеты при организации и проведении азартных игр с нарушениями, установленными 1 ст. 17 Закона № 265, – за каждое последующее нарушение.

Вместе с тем, согласно п. 12 разд. ІІ «Прикінцеві положення» Закона № 265 субъекты хозяйствования освобождаются от ответственности за нарушения требований Закона № 265, совершенные ими в период с 01.01.2022 года до 01 октября 2023 года, кроме ответственности за нарушение порядка осуществления расчетных операций при продаже подакцизных товаров, осуществлении деятельности по покупке/продаже иностранной валюты, деятельности в сфере организации и проведения азартных игр.

В то же время согласно п. 15 разд. ІІ «Прикінцеві положення» Закона № 265 в период с 1 августа 2023 года по 31 июля 2025 года, но не позднее чем до даты прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента Украины от 24 февраля 2022 года № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», утвержденным Законом Украины от 24 февраля 2022 года № 2102-ІХ «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», к физическим лицам – предпринимателям, которые являются плательщиками единого налога и не зарегистрированы плательщиками НДС, осуществляющим деятельность по продаже товаров (кроме подакцизных товаров, технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту, лекарственных средств, изделий медицинского назначения, ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней) или предоставляющим услуги, финансовая ответственность за проведение расчетных операций с использованием РРО, ПРРО или РК на неполную сумму стоимости проданных товаров (предоставленных услуг), непроведение расчетных операций через РРО и/или ПРРО с фискальным режимом работы, невыдачу (в бумажной и/или электронной форме) соответствующего расчетного документа, подтверждающего выполнение расчетной операции, или проведение ее без использования РК на отдельном хозяйственном объекте такого субъекта хозяйствования применяется в следующих размерах:

► 25 % стоимости проданных с нарушением, установленным п. 15 разд. ІІ «Прикінцеві положення» Закона № 265, товаров (работ, услуг) – за нарушение, совершенное впервые;

► 50 % стоимости проданных с нарушением, установленным п. 15 разд. ІІ «Прикінцеві положення» Закона № 265, товаров (работ, услуг) – за каждое последующее совершенное нарушение.

Согласно п. 14 разд. ІІ «Прикінцеві положення» Закона № 265 начиная с 1 октября 2023 года субъекты хозяйствования освобождаются от ответственности за совершенные ими нарушения требований Закона № 265 (кроме нарушений порядка осуществления расчетных операций при продаже подакцизных товаров), совершенные ими при продаже товаров, предоставлении услуг на:

• временно оккупированных российской федерацией территориях Украины, – по дату завершения временной оккупации соответствующих территорий;
• территориях активных боевых действий, – по дату завершения боевых действий на соответствующих территориях;
• территориях возможных боевых действий, – по дату прекращения возможности боевых действий на соответствующих территориях.

Даты завершения боевых действий, даты завершения временной оккупации, даты прекращения возможности боевых действий определяются в соответствии с приложениями к Перечню территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных рф.

Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных рф, определяется в установленном Кабинетом Министров Украины порядке.