ФЛП - общесистемщик получил безвозвратную финансовую помощь: что с доходами?

Согласно п.п. 14.1.257 НКУ безвозвратная финансовая помощь – это:

- сумма средств, переданная налогоплательщику согласно договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таких договоров;

- сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности;

- сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, которая не взыскана после окончания срока исковой давности;

- основная сумма кредита или депозита, предоставленные налогоплательщику без установления сроков возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных).

Налогообложение доходов физических лиц – предпринимателей определено ст. 177 разд. IV НКУ.

Объектом налогообложения физического лица – предпринимателя на общей системе налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица – предпринимателя (п. 177.2 НКУ).

В соответствии с п. 177.8 НКУ при начислении (выплате) физическому лицу – предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской деятельности, субъект хозяйствования и/или самозанятое лицо, которые начисляют (выплачивают) такой доход, не удерживают налог на доходы физических лиц у источника выплаты, если физическим лицом – предпринимателем, которое получает такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом как субъекта предпринимательской деятельности.

В случае если физическое лицо – предприниматель получает другие доходы, чем от осуществления предпринимательской деятельности, в рамках выбранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков – физических лиц (п. 177.6 НКУ).

Налогообложение доходов налогоплательщиков – физических лиц регулируется разд. IV НКУ в соответствии с п. 162.1 которого, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются: физическое лицо – резидент, которое получает доходы, в частности из источников их происхождения в Украине.

Суммы безвозвратной финансовой помощи, предоставленной физическому лицу, включаются в состав налогооблагаемого дохода как доход в виде дополнительного блага, что определено п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ.

Поскольку в данном случае предоставленная безвозвратная финансовая помощь не является результатом осуществления предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя, которая проводится в порядке и по правилам, предусмотренным законодательством для такой категории лиц, то такая сумма помощи облагается налогом по нормам, установленным НКУ для налогообложения доходов физических лиц как дополнительное благо.

При этом п.п. 168.1.1 НКУ определено, что налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет по ставке, определенной в ст. 167 НКУ.

Кроме того, в соответствии с п.п. 1.2 п. 16¹ ст. 16 прим.1 подраздела 10 разд. XX НКУ объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ.

Пунктом 163.1 НКУ предусмотрено, что объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который, среди прочего, включается доход, полученный налогоплательщиком в виде дополнительного блага (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ).

Таким образом, сумма полученной безвозвратной финансовой помощи включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода налогоплательщика – физического лица и облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 18% и военным сбором по ставке 5 %.