Нюансы заполнения приложения Д4 к декларации по НДС

Каким образом заполняется таблица 2 приложения 4 (Д4) к налоговой декларации по НДС при получении авансовой оплаты от покупателя за товары/услуги, операции по поставке которых освобождаются от налогообложения НДС, в случае если приобретение/изготовление товаров/услуг, которые будут использованы в таких освобожденных от налогообложения НДС операциях, будет осуществлено в следующих отчетных периодах?

Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость утвержден приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21 (далее – Порядок № 21).

В налоговую декларацию по НДС (далее – декларация) вносятся данные налогового учета плательщика отдельно за каждый отчетный (налоговый) период без нарастающего итога (абзац второй п. 1 разд. ІІІ Порядка № 21).

В составе декларации подаются предусмотренные Порядком № 21 приложения (при наличии событий, которые подлежат отражению в таких приложениях) (пп. 9, 11 разд. ІІІ Порядка № 21).

Согласно п.п. 6 п. 3 разд. V Порядка № 21 в строке 5 налоговой декларации по НДС (далее – декларация) указываются, в частности, объемы операций по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения, и корректировки по таким операциям.

В строке 5.1 (из строки 5) указываются объемы операций (с учетом корректировки), которые освобождены от налогообложения. Корректировка объемов по таким операциям отдельно отражается в строке 5.1.1.

Согласно форме декларации для плательщиков налога, которые заполняют строку 5 декларации, предприятий (организаций) лиц с инвалидностью и налогоплательщиков, которые одновременно соответствуют критериям, определенным п. 68 подраздела 10 разд. XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI, обязательным является подача (Д4) (далее – Приложение 4).

Сведения о суммах НДС, не уплаченных плательщиком налога в бюджет в связи с получением налоговых льгот, рассчитанные в порядке, определенном разд. V прим. 1 Порядка № 21, указываются в таблице 2 Приложения 4 по операциям, освобожденным от налогообложения налогом, в соответствии с кодом льготы, определенным согласно справочнику льгот (п. 2 разд. V прим. 1 Порядка № 21).

При этом, в графе 4 таблицы 2 Приложения 4 к декларации указывается сумма налога, не уплаченная в бюджет в отчетном (налоговом) периоде в связи с получением налоговой льготы, расчет которой осуществляется отдельно для каждой из налоговых льгот в соответствии с требованиями п. 3 разд. V прим. 1 Порядка № 21 без нарастающего итога с начала отчетного года. В случае, если такая сумма имеет отрицательное значение, графа 4 не заполняется.

В графе 5 таблицы 2 Приложения 4 к декларации указывается объем освобожденных от налогообложения операций по поставке товаров / услуг. Согласно примечанию к таблице 2 Приложения 4 значение графы 5 строки «Всего ****» переносится в строки 5 и 5.1 декларации. Таким образом, значение графы 5 строки «Всего ****» таблицы 2 Приложения 4 должно соответствовать значению строки 5.1 декларации, которое включается, в том числе, в строку 5 декларации.

В графах 6 – 9 таблицы 2 Приложения 4 к декларации отражаются объемы операций по приобретению (как в текущем, так и в предыдущих отчетных (налоговых) периодах) товаров / услуг, по ставкам 20 %, 7 %, 0 % или 14 %, которые в текущем отчетном (налоговом) периоде использованы в льготных операциях по поставке товаров / услуг. Порядком № 21 не определено соответствие значения граф 6 – 9 таблицы 2 Приложения 4 показателям значений определенных строк декларации.

Таким образом, при получении авансовой оплаты от покупателя за товары / услуги, операции по поставке которых освобождаются от налогообложения НДС, в случае если приобретение / изготовление товаров / услуг, которые будут использованы в таких освобожденных от налогообложения НДС операциях, за которые получен аванс, будет осуществлено в следующих отчетных периодах, при заполнении таблицы 2 Приложения 4 к декларации плательщик налога в разрезе налоговых льгот, определенных согласно справочнику льгот, указывает сумму налога, не уплаченную в бюджет в отчетном (налоговом) периоде в связи с получением налоговой льготы и объем освобожденных от налогообложения операций. При этом, поскольку приобретение / изготовление товаров / услуг, которые будут использованы в операциях, освобожденных от налогообложения НДС, за которые получен аванс, будет осуществлено в следующих отчетных периодах, графы 6 – 9 таблицы 2 Приложения 4 не подлежат заполнению (остаются пустыми).