Декларация по налогу на прибыль за полугодие 2025

Автор: Солошенко Людмила, налоговый эксперт.

Лето — традиционно жаркий сезон не только по погоде, но и по налоговой отчетности. Ведь для плательщиков налога на прибыль приближается момент отчитаться за первое полугодие 2025 года. Тем более, что сделать это нужно по обновленной форме декларации. Поэтому напомним ключевые аспекты подачи полугодовой декларации по налогу на прибыль, а также поговорим о новых правилах.

Кто подает полугодовую декларацию?

Декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2025 подают:

(1) высокодоходники — прибыльщики-квартальщики с бухдоходом за прошлый 2024 год свыше 40 млн грн (п. 137.4, п.п. «в» п. 137.5 НКУ).

Также отчитываются ежеквартально (должны подать полугодовую прибыльную декларацию) и высокодоходники-нерезиденты, которые осуществляют деятельность через постоянное представительство (п.п. 133.2.2 НКУ) и у которых бухдоход за прошлый 2024 год превысил 40 млн грн (п. 137.4 НКУ, подробнее см. статью «Отчетность постоянных представительств нерезидентов» // «Налоги & бухучет», 2021, № 26);

(2) экс-прибыльщики, которые покинули общую систему налогообложения и перешли с III квартала 2025 в единоналожники — на единый налог (ЕН) со ставкой 3 % или 5 %. Поскольку им нужно отчитаться за «прибыльный» период «до» момента перехода, подав декларацию по прибыли в 40-дневный срок (БЗ 102.20.01). Причем в таком случае

подать полугодовую декларацию нужно, даже если до перехода на ЕН были малодоходниками — т. е. годовыми плательщиками налога на прибыль (бухдоход за 2024 не превысил 40 млн грн)

Кстати, в таком случае прибыльщики-годовики (переходящие на ЕН) в поле 2 последней прибыльной декларации базовым периодом должны указать «квартал» (БЗ 102.20.02);

(3) прибыльщики, которые во II квартале 2025 ликвидировались (п.п. 137.4.3 НКУ). В таком случае в поле 10 «Особливі відмітки» вступительной части последней (ликвидационной) декларации проставляют ликвидационную отметку «Х». Причем, как поясняют контролеры, если дата ликвидации приходится на начало/середину отчетного периода ликвидации, то плательщик может подать последнюю (ликвидационную) декларацию до окончания отчетного (налогового) квартала (года) ликвидации, однако не позднее сроков, установленных п. 49.18 НКУ. Приложением к такой декларации и ее неотъемлемой частью является комплект годовой финансовой отчетности (за период: с начала года — по дату ликвидации), в том числе ликвидационный баланс (БЗ 102.20.01). Причем в таком случае ликвидирующийся плательщик в поле 2 последней прибыльной декларации указывает свой базовый период (который применялся им с начала года): «год» или «квартал» (БЗ 102.20.02);

(4) НПО-нарушители — неприбыльные организации, которые нарушили в апреле — мае (т. е. в первом-втором месяце отчетного квартала) НПО-условия и которые с месяца, следующего за месяцем нарушения, и до конца года обязаны подавать ежеквартальные декларации по налогу на прибыль (п.п. 133.4.3 НКУ). Подробнее об НПО читайте в «Налоги & бухучет», 2025, № 12 и «Налоги & бухучет», 2024, № 13.

Правда, учтите, что

во время военного положения (ВП) для НПО установлено исключение из правил и не считается нарушением НПО-условий и не приводит к потере неприбыльного статуса,

если:

— НПО оказывает помощь армии, учреждениям и организациям, которые содержатся за счет средств госбюджета, заведениям здравоохранения (государственным/коммунальным), военнослужащим, физлицам с территорий боевых действий, вынужденным переселенцам и прочим получателям, а также другую помощь для обеспечения обороны страны — даже если это не предусмотрено уставными документами НПО (п. 63 подразд. 4 разд. ХХ НКУ);

— благотворительные НПО — осуществляют дополнительные выплаты своим работникам в размере не более 25 % суммы админрасходов, понесенных благотворительной организацией за налоговый (отчетный) год (п.п. 133.4.4¹ НКУ).

Подробнее об этом см. статьи «Расходы неприбыльщика: куда и сколько можно тратить?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 12 и «Заплатил «своим» — потерял неприбыльный статус» // «Налоги & бухучет», 2025, № 12;

(5) квартальщики, которые с ІІI квартала 2025 перешли в резиденты Дія Сіті на особых условиях. Тогда за полугодие 2025 года они должны отчитаться как обычные прибыльщики (БЗ 102.24). При этом в поле 10 «Особливі відмітки» вступительной части декларации за полугодие 2025 года отметку о резидентстве Дія Сіті на особых условиях не проставляют. Подробнее о Дія Сіті см. «Налоги & бухучет», 2024, № 21;

(6) сельхозники-высокодоходники (с бухдоходом за 2024 > 40 млн грн), которые не выбрали особый годовой период (смещенный сельхозгод — «с июля по июнь», п.п. 137.4.1 НКУ). Хотя, вообще-то, для сельхозников п. 137.5 НКУ установлен отчетный период по налогу на прибыль — год. Однако

на сельхозников, не выбравших особый годовой период (сельхозгод), налоговики распространяют общие правила выбора отчетного периода

Поэтому делят их (по годовому 40-миллионному критерию бухдохода) на «малодоходников» и «высокодоходников». И от высокодоходников требуют отчитываться поквартально (вопрос 3 разд. II Информационного письма ГНСУ № 3/2023, БЗ 102.20.01). В таком случае в квартальных декларациях сельхозотметку в поле 10 «Особливі відмітки» вступительной части не проставляют. Так как ее проставляют только сельхозники-годовики, которые выбрали особый годовой период — смещенный сельхозгод «с июля по июнь» (письмо ГФСУ от 30.06.2017 № 16989/7/99-99-15-02-01-17). При этом подробнее об особенностях составления декларации сельхозниками, которые выбрали отчетным периодом смещенный сельхозгод, можно прочесть в статье «Подача отчетности за сельхозгод по налогу на прибыль в 2024 году» // «Налоги & бухучет», 2024, № 64.

Данные о плательщиках, подающих полугодовую декларацию, обобщим в таблице:

Таблица 1. Кто подает декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2025

Если доход за полугодие превысил 40 млн грн. А что, если в 2024-м были малодоходником, а в первом полугодии 2025-го доход превысил 40 млн грн. Сдавать ли декларацию за полугодие? Нет, в этом случае декларацию за полугодие 2025 подавать не нужно, так как

отчетный период по налогу на прибыль до конца года не меняют

Поэтому плательщик до конца 2025 года так и остается годовиком (и будет подавать годовую декларацию и отчитываться за весь 2025 год, но уже с расчетом всех налоговых разниц). И только со следующего 2026-го окажется в квартальщиках.

Если деятельность приостановлена. Учтите! Даже если не осуществлялась деятельность, декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2025 все равно подать придется. Поскольку не подавать налоговую отчетность можно, только если в ней отсутствуют показатели, подлежащие декларированию (п. 49.2 НКУ). Однако так как обязательным приложением к декларации выступает финансовая отчетность (п. 46.2 НКУ), которая практически всегда содержит какие-либо показатели, то

декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2025 (с приложением — финотчетностью) придется подавать, даже если не проводилась деятельность

Налоговики на этот счет также отмечают, что поскольку для учета объекта налогообложения используются данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности, то плательщики налога на прибыль обязаны подавать декларацию по налогу на прибыль вместе с промежуточной или годовой финансовой отчетностью, независимо от показателей, которые отражены в такой финансовой отчетности — даже если показатели финансовой отчетности не подлежат отражению в декларации (БЗ 102.20.02). Подробнее об этом см. «Временно остановили деятельность: какую отчетность подавать за период простоя?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 16.

Сроки подачи и уплаты

Во время военного положения (ВП) выполнение налоговых обязанностей (подача отчетности / уплата налога) зависит от возможностей плательщиков (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). В связи с этим подать декларацию / уплатить налог за полугодие 2025 года плательщикам налога на прибыль необходимо в следующие сроки:

Таблица 2. Сроки отчетности по налогу на прибыль за полугодие 2025

При этом невозможность выполнения налоговых обязанностей должна быть надлежащим образом подтверждена плательщиком (по правилам, установленным Порядком, утвержденным приказом Минфина от 29.07.2022 № 225). Подробнее об этом см. «Невозможность исполнять налоговые обязанности: напоминаем о главном» // «Налоги & бухучет», 2022, № 98; «Невозможность выполнения налоговых обязанностей + потеря первички из-за войны: что говорят суды?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 51.

Способ подачи. Способ подачи декларации по прибыли зависит от размера предприятия:

— крупные и средние предприятия — подают декларацию по налогу на прибыль в электронной форме (п. 49.4 НКУ), а

— малые и микропредприятия — могут по своему выбору подавать декларацию по налогу на прибыль одним из трех способов (п. 49.3 НКУ):

1) лично или через уполномоченное лицо;

2) в электронной форме;

3) по почте с уведомлением о вручении и описью вложения. В таком случае отправить декларацию по почте нужно не позже чем за 5 дней до окончания предельного срока ее подачи (п. 49.5 НКУ).

Напомним: предприятия делят на крупные/средние/малые/микро- по бухучетным критериям, установленным ч. 2 ст. 2 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV. Подробнее об этом см. статью «Определяем категорию предприятия для финотчетности за 2025 год» // «Налоги & бухучет», 2025, № 13.

Какую форму декларации подавать за полугодие?

Форма декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897. И является универсальной — по ней отчитываются все плательщики. При этом особые плательщики (в частности, банки, страховщики и пр.) в поле 10 «Особливі відмітки» вступительной части декларации проставляют отметку о принадлежности к соответствующей категории.

Правда, из-за перемен в законодательстве в форму декларации регулярно вносят изменения. Поэтому, как сообщают налоговики (письмо ГНСУ от 09.04.2025 № 9616/7/99-00-21-02-01-07, БЗ 102.20.02),

декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2025 года нужно подавать с учетом изменений, внесенных:

— приказом Минфина от 05.12.2024 № 621 (с учетом дополнений приказом Минфина от 24.12.2024 № 659) и

— приказом Минфина от 13.02.2025 № 94 (с учетом дополнений приказом Минфина от 03.03.2025 № 133)

Хотя, вообще-то, приказ № 94 вступил в силу с 04.04.2025 (т. е. во втором квартале) и по правилам введения новых форм из п. 46.6 НКУ должен был заработать аж по результатам трех кварталов 2025. Однако налоговики говорят учитывать внесенные им изменения уже при составлении декларации за полугодие 2025.

Приказ № 215. Также заметим, что с 13.06.2025 вступил в силу приказ Минфина от 24.04.2025 № 215, вносящий порцию изменений в форму декларации с целью ее приспособления к положениям Закона Украины от 04.12.2024 № 4112-IX — касающегося расходов на подкуп служебных лиц (в том числе иностранных) и предоставления служебным лицам неправомерной выгоды. Точнее, ограничения таких расходов в налоговоприбыльном учете — их снятие через налоговые разницы или через уточненку (письмо ГНСУ от 17.06.2025 № 15357/7/99-00-21-02-01-07). Однако если следовать правилу введения новых форм из п. 46.6 НКУ (согласно которому обновленные формы деклараций впервые нужно подавать за период, следующий за периодом их обнародования), то

декларацию (с учетом изменений, внесенных приказом № 215), вообще-то, впервые нужно подавать аж по итогам трех кварталов 2025 года

К тому же и п. 74 подразд. 4 разд. ХХ НКУ определено, что положения о разницах и подаче уточненки станут применяться с первого налогового (отчетного) периода, следующего за периодом, в котором перечень обстоятельств (фактов) о предоставлении неправомерной выгоды служебному лицу иностранного государства будет впервые обнародован на сайте НАБУ, а также утвержден соответствующий порядок. Поэтому полугодовой декларации такие изменения касаться не должны.

Что учесть при заполнении?

Приложение АМ. С декларацией за полугодие 2025 подают обновленное приложение АМ.

Приложение АМ изложено в новой редакции (после приказа Минфина от 05.12.2024 № 621)

В нем:

— добавлена строка А3ж³ (в таблице «Інформація щодо нарахованої амортизації») — для амортизации основных средств (ОС) в виде жилых домов (отдельных квартир, комнат и т. п.), расположенных на территории Украины, приобретенных или построенных во время действия ВП в связи с перемещением предприятия или его работников, которые имеют статус внутренне перемещенных лиц (п. 69 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Подробнее об этом см. статьи «Бесплатное жилье для работника и хоздеятельность для предприятия» // «Налоги & бухучет», 2024, № 67 и «Жилье для работников во время военного положения: ГНСУ фискалит» // «Налоги & бухучет», 2024, № 72;

— появилась справочная таблица «Інформація про результати інвентаризації об’єктів основних засобів станом на 01 число…» — для оборонных предприятий и отражения результатов инвентаризации бывших в употреблении ОС (введенных в эксплуатацию в период действия ВП) в случае принятия по таким объектам решения об ускоренной амортизации (п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Подробнее о проведении такой инвентаризации см. статью «Ускоренная амортизация для оборонных предприятий: практические советы» // «Налоги & бухучет», 2024, № 85.

Также напомним, что (как поясняли налоговики, см. комментарий ГНСУ к Закону Украины от 18.06.2024 № 3813-IX):

— возможность налоговой амортизации жилых домов, отдельных квартир, комнат и т. п. (по п. 69 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) — появилась у плательщиков с 01.08.2024, а

— для оборонных предприятий возможность начисления ускоренной амортизации по бывшим в употреблении ОС, введенным в эксплуатацию во время ВП (по п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ НКУ) — возникла с 01.01.2024.

Ну а поскольку форму декларации к этим изменениям приспособили только с полугодия 2025, то если до этого уже воспользовались такими «амортизационными» нормами НКУ,

налоговики предлагают уточниться по амортизации за отчетные периоды 2024 год и I квартал 2025 года и подать уточняющую декларацию (УД) по обновленной форме (с обновленным приложением АМ),

в котором отразить данные об амортизации, начисленной с учетом положений п. 43¹ и п. 69 (письмо ГНСУ от 09.04.2025 № 9616/7/99-00-21-02-01-07).

Приложение ЩАВ (ежемесячные авансы для обменок и розничных торговцев горючим). Декларация за полугодие 2025 (после приказа Минфина от 13.02.2025 № 94) приспособлена к ежемесячным авансовым взносам для:

1) обменок — пунктов обмена иностранной валюты (п. 141.13 НКУ) и

2) розничных торговцев горючим (п. 141.14 НКУ).

В связи с этим в декларации за полугодие 2025:

— в поле 10 «Особливі відмітки» вступительной части — появились отдельные поля для проставления отметок этими плательщиками;

— подкорректированы строки 26 — 28 — в которых теперь нужно отражать уплаченные авансовые взносы не только обменкам, но и розничным торговцам горючим;

— вместо приложения ОВ появилось приложение ЩАВ (к строке 26ЩАВ) — для расчета ежемесячных авансовых взносов: обменками (таблица 1 приложения ЩАВ) и розничными торговцами горючим (таблица 2 приложения ЩАВ);

— блок строк (стр. 38 — 41 декларации) теперь отведен для исправления ошибок в ежемесячных авансах как у обменных пунктов, так и у розничных торговцев горючим. Аналогичным образом подкорректирован и блок строк (стр. 36 — 38) в приложении ВП;

— в стр. 16.5 приложения ЗП учтено, что она используется для зачета в уменьшение начисленного налога на прибыль как уплаченных ежемесячных обменных авансов (п.п. 141.13.3 НКУ), так и горючих авансов (п.п. 141.14.3 НКУ). Подробнее об этом см. «Декларация по налогу на прибыль: новое приложение ЩАВ, обновленные МПЗ-З и ДІЯ» // «Налоги & бухучет», 2025, № 21.

Также напомним, что:

— для обменок — с 1 января 2025 года размер авансовых взносов привязан к евро (п. 141.13 НКУ), а не к минзарплате, как было раньше. Подробнее об этом см. «Налог на прибыль и запрет на перенос убытков банками» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101, а

— для розничных торговцев горючим — обязанность уплачивать ежемесячные авансовые взносы (за каждое место розничной торговли горючим) появилась с 1 декабря 2024 года. Подробнее об этом см. статью «Розничная торговля горючим и авансы по налогу на прибыль» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101. И так как для горючих авансов форму декларации по прибыли приспособили только с полугодия 2025, то

налоговики советуют розничным торговцам горючим уточниться — подать УД за 2024 год и за 1 квартал 2025 года — с отражением начислений горючих авансов в стр. 26ЩАВ декларации и их расчетом в приложении ЩАВ (письмо ГНСУ от 09.04.2025 № 9616/7/99-00-21-02-01-07)

На всякий случай тут напомним, что до конца ВП самостоятельно исправить ошибки любых периодов (повлекшие занижение налоговых обязательств) можно без самоштрафа и пени (пп. 69.1, 69.38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, письмо ГНСУ от 09.04.2025 № 9616/7/99-00-21-02-01-07).

Тогда на основании поданных УД горючие авансы за 2024 и за 1 квартал 2025 надлежащим образом учтутся в ИКП и погасят переплату.

Причем поскольку прибыльная декларация составляется нарастающим итогом (!), для правильного составления декларации за полугодие 2025 розничным торговцам горючим необходимо:

— сперва уточниться за 1 квартал 2025 (по обновленной форме декларации — задекларировав горючие авансы 1 квартала 2025 в приложении ЩАВ), а

— после составлять и подавать декларацию за полугодие 2025 (чтобы при нарастающем итоге учесть в стр. 27 полугодовой декларации горючие авансы 1 квартала 2025 и соответственно в стр. 28 полугодовой декларации правильно задекларировать горючие авансы по итогам полугодия — уже очищенные от данных 1 квартала). Подробнее об этом см. «Обновленная прибыльная декларация — подаем за полугодие 2025 года» // «Налоги & бухучет», 2025, № 31 (ср. 025135600).

Финотчетность — приложение к декларации. С декларацией по налогу на прибыль за полугодие 2025 следует подать и полугодовую финотчетность — она является приложением к декларации и ее неотъемлемой частью (п. 46.2 НКУ). При этом предприятия, отчитывающиеся по нацстандартам, промежуточную (в том числе, полугодовую) финотчетность подают в составе двух форм: Баланса и Отчета о финансовых результатах (п. 2 Порядка № 419*, БЗ 102.20.02). О поданной финансовой отчетности в заключительной части декларации проставляют соответствующие отметки.

* Порядок предоставления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 № 419.

Также напомним, что промежуточная финансовая отчетность подается (п. 5 Порядка № 419):

— органам статистики — не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (поэтому полугодовую финотчетность органам статистики нужно подать не позднее 30 июля 2025);

— налоговикам — вместе с декларацией по налогу на прибыль в сроки, установленные НКУ.

А так как сроки подачи финотчетности в статистику опережают прибыльные,

традиционно первой подается финотчетность (в формате с первой буквой «S» — поскольку подается и в статистику, и налоговикам)

А уже после получения квитанции о ее принятии — полугодовая декларация по налогу на прибыль (с отметками в заключительной части о поданной финансовой отчетности; БЗ 102.20.02, разъяснение ГНСУ от 23.06.2022).

Также учтите, что Законом Украины от 18.06.2025 № 4505-IX на военном положении

с 5 июля 2025 восстановлена обязанность подачи статистической и финансовой отчетности в органы статистики

Напомним, раньше это разрешалось сделать в течение 3 месяцев по окончании ВП — теперь всю неподанную отчетность следует подать органам статистики в течение 3 месяцев со дня вступления данного Закона в силу (то есть — с 05.07.2025), а также подавать ее в дальнейшем. Поэтому восстанавливается и админответственность за неподачу / несвоевременную подачу отчетности органам статистики (ст. 186³, 244³ КУоАП). Причем даже если невозможность выполнения предприятием налоговых обязанностей подтверждена решением налоговиков, то это не освобождает от обязанности подачи отчетности в органы статистики. Поскольку для отчетности, подаваемой в статистику, аналогичных норм «о подтверждении невозможности выполнения обязанностей» не предусмотрено. Детали см. в статье «Статистическая и финансовая отчетность в статистику: обязанность подавать восстановлена» // «Налоги & бухучет», 2025, № 51.

Ну а подробнее о заполнении всех строк декларации по налогу на прибыль и приложений к ней можно прочесть в «Налоги & бухучет», 2025, № 4.

Выводы

• Декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2025 следует подать не позднее 11 августа 2025, а уплатить налог по ней — не позднее 19 августа 2025.
• За полугодие 2025 года нужно подавать обновленную декларацию по налогу на прибыль — подкорректированную приказами Минфина от 05.12.2024 № 621 (с учетом дополнений, внесенных приказом Минфина от 24.12.2024 № 659) и от 13.02.2025 № 94 (с учетом дополнений, внесенных приказом Минфина от 03.03.2025 № 133).
• Полугодовая декларация приспособлена к горючим ежемесячным авансам (у розничных торговцев горючим), амортизации жилых домов, ускоренной амортизации у оборонных предприятий.
• С появлением обновленной формы декларации налоговики рекомендуют плательщикам уточниться за 2024 год и I квартал 2025 года: по амортизации (через обновленное приложение АМ) и по горючим ежемесячным авансам (через обновленное приложение ЩАВ).
• Розничные торговцы горючим смогут правильно заполнить полугодовую декларацию только после уточнений (подачи УД) за 1 квартал 2025.

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2025, № 55:

• Доходы ФЛП на личный счет: чек-лист учета
• Просроченная справка МСЭК: применять ли ставку ЕСВ 8,41 %?
• Декларация по налогу на прибыль за полугодие 2025
• Налог на недвижимость физлиц — 2024: сначала проверь, потом заплати
• Отпуск в связи с беременностью и родами: можно без приказа
• Документы у ФЛП на приобретенные услуги: что будут требовать налоговики
• Розничная торговля табачными и ЖЭС: интересные популярные вопросы
• Прощение долга ФЛП, который закрывается: последствия для предприятия
• Аптечка на предприятии
• Как подружить кофейный автомат с РРО
• Паркоместо: к какой группе основных средств отнести?
• Можно ли иметь несколько акцизных складов в одном помещении?

Подписаться на "Налоги & бухучет"