Нюансы заполнения приложения к акцизной декларации

Каким образом в графах 4-6 Приложения 1⁵ декларации по акцизному налогу отображать сведения о количестве дней?

Законом Украины от 09.10.2024 г. № 4014-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно особенностей налогообложения акцизным налогом этилового спирта и биоэтанола», внесены изменения в НКУ, в части установления отдельных особенностей исчисления акцизного налога производителями этилового спирта и биоэтанола.

Согласно п.п. 49.1 п. 49 подраздела 5 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ производители этилового спирта, биоэтанола при исчислении за налоговый (отчетный) период акцизного налога с произведенного на таможенной территории Украины этилового спирта, биоэтанола учитывают значение гарантированного налогового обязательства по акцизному налогу за такой период.

Под гарантированным налоговым обязательством по акцизному налогу понимается величина налогового обязательства по акцизному налогу, рассчитанная исходя из максимальной производительности оборудования для производства этилового спирта, биоэтанола.

Подпунктом 49.2 п. 49 подраздела 5 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ предусмотрено, что гарантированное налоговое обязательство по акцизному налогу за налоговый (отчетный) период (ГНО) исчисляется по формуле:

ГНО = Об х К х Ст, где:

Об - объем этилового спирта, биоэтанола в литрах 100-процентного этилового спирта, определенный как максимальная производительность оборудования для производства этилового спирта, биоэтанола за сутки;

К - количество дней в календарном месяце налогового (отчетного) периода;

Ст - ставка акцизного налога, определенная п. 215.3 НКУ, действующая на первое число налогового (отчетного) периода.

При определении гарантированного налогового обязательства значение «К» уменьшается на количество дней, в течение которых производство этилового спирта, биоэтанола не осуществлялось из-за остановки производства или вследствие технических или регламентных работ, при условии уведомления о таких обстоятельствах в день их наступления в письменной форме постоянного представителя контролирующего органа на акцизном складе и в электронной форме, в порядке, определенном ст. 42 НКУ, центральному органу исполнительной власти, который реализует государственную налоговую политику, с целью опломбирования мест возможного доступа к этиловому спирту, биоэтанолу, их распломбирования после окончания действия обстоятельств, в порядке, определенном Законом Украины от 18 июня 2024 года № 3817-ІХ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, спиртовых дистиллятов, биоэтанола, алкогольных напитков, табачных изделий, табачного сырья, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, и топлива».

Налогоплательщик при расчете гарантированного налогового обязательства значение показателя «К» может уменьшить только на то количество дней, в течение которых производство этилового спирта, биоэтанола не осуществлялось вообще (с начала и до конца суток), при условии уведомления о таких обстоятельствах в день их наступления в письменной форме постоянного представителя контролирующего органа на акцизном складе и в электронной форме, в порядке, определенном ст. 42 НКУ.

29.04.2025 вступил в силу приказ Минфина от 11.04.2025 г. № 195 «Об утверждении Изменений к форме декларации по акцизному налогу и Порядку заполнения и подачи декларации по акцизному налогу», которым внесены изменения в форму декларации по акцизному налогу и Порядок заполнения и подачи декларации по акцизному налогу (далее – Декларация), а именно: Декларация дополнена новым приложением 1⁵ «Расчет суммы гарантированного налогового обязательства по акцизному налогу с произведенного на таможенной территории Украины этилового спирта».

В графе 4 приложения 1⁵ к Декларации указывается общее (фактическое) количество дней в календарном месяце налогового (отчетного) периода. Налоговый (отчетный) период начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) периода.

В графе 5 приложения 1⁵ к Декларации отображается количество дней (полных суток), в течение которых производство этилового спирта, биоэтанола не осуществлялось из-за остановки производства или вследствие технических или регламентных работ (К1).

В графе 6 приложения 1⁵ к Декларации отображается общее (фактическое) количество дней в календарном месяце налогового (отчетного) периода, уменьшенное на количество дней, в течение которых производство этилового спирта, биоэтанола не осуществлялось из-за остановки производства или вследствие технических или регламентных работ (К – К1).

НКУ не предусмотрен иной механизм расчета гарантированного налогового обязательства, а именно в части расчета значения показателя «К» при уменьшении дней, в течение которых производство этилового спирта, биоэтанола не осуществлялось из-за остановки производства на неполные сутки.

Таким образом, субъект хозяйствования в Декларации отображает общее (фактическое) количество дней в календарном месяце налогового (отчетного) периода (графа 4), количество дней, в течение которых не осуществлялось производство этилового спирта, биоэтанола из-за остановки производства или вследствие технических или регламентных работ (графа 5), и количество дней, в течение которых фактически осуществлялось производство этилового спирта, биоэтанола без остановки производства (графа 6).