Наказывается ли штрафом замена ФЛП в Расчете, если сумма не изменилась?

Применяется ли ответственность согласно п. 119.1 НКУ, если налоговый агент подает уточняющий Расчет с целью удаления ошибочной информации о начисленном доходе в пользу одного ФЛП и внесения информации о другом ФЛП, при этом сумма начисленного и выплаченного дохода не изменяется?

Налогообложение доходов физических лиц – предпринимателей определено ст. 177 разд. IV и главой I разд. XIV НКУ.

Согласно п. 292.9 НКУ доходы физического лица – плательщика единого налога, полученные в результате осуществления хозяйственной деятельности и облагаемые налогом в соответствии с главой 1 разд. XIV НКУ, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода физического лица, определенного в соответствии с разд. IV НКУ.

Согласно п. 177.8 НКУ при начислении (выплате) физическому лицу – предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской деятельности, субъект хозяйствования и/или самозанятое лицо, которые начисляют (выплачивают) такой доход, не удерживают налог на доходы физических лиц у источника выплаты, если физическим лицом – предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом как субъекта предпринимательской деятельности.

В случае если физическое лицо – предприниматель получает другие доходы, чем от осуществления предпринимательской деятельности, в рамках выбранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным НКУ для плательщиков налога – физических лиц (п. 177.6 ст. 177 НКУ).

Подпунктом п.п. «б» п. 176.2 НКУ лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса обязаны подавать в сроки, установленные НКУ для налогового месяца, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет), в контролирующий орган по основному месту учета. Расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов плательщику налога - физическому лицу налоговым агентом в течение отчетного периода.

Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса утвержден приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4 (далее – Порядок № 4).

То есть, в случае начисления (выплаты) доходов налоговый агент обязан отразить в Расчете такие выплаченные доходы в пользу всех плательщиков налогов, в том числе выплаченные в пользу самозанятых лиц (физических лиц – предпринимателей и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность).

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенному в приложении 2 к Порядку № 4, доход, выплаченный самозанятому лицу, отражается в приложении 4ДФ к Расчету по признаку дохода «157».

Согласно п. 119.1 НКУ неподача, подача с нарушением установленных сроков, подача не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (выплаченных) в пользу плательщика налогов, суммах удержанного с них налога, а также суммах, начисленных (выплаченных) физическим лицам за товары (работы, услуги), если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика налога и/или к изменению плательщика налога, – влекут наложение штрафа в размере 1020 гривен.

Те же действия, совершенные плательщиком налогов, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение, – влекут наложение штрафа в размере 2040 гривен.

Предусмотренные п. 119.1 НКУ штрафы не применяются в случаях, если недостоверные сведения или ошибки в налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (выплаченных) в пользу плательщика налогов, суммах удержанного с них налога, а также суммах, начисленных (выплаченных) физическим лицам за товары (работы, услуги), возникли в связи с выполнением налоговым агентом требований п. 169.4 ст. 169 НКУ и были исправлены в соответствии с требованиями ст. 50 НКУ.

Штрафы, предусмотренные п. 119.1 НКУ, не применяются в случаях, если ошибки относительно регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов в налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (выплаченных) в пользу плательщика налогов, суммах удержанного с них налога были исправлены налоговыми агентами самостоятельно, в том числе в течение 30 календарных дней с дня поступления уведомлений об ошибках, выявленных контролирующим органом (п. 119.3 НКУ).

Учитывая изложенное, в случае подачи налоговым агентом уточняющего Расчета, согласно которому удаляется ошибочная информация о начисленном доходе в пользу одного физического лица – предпринимателя и вносится информация о другом физическом лице – предпринимателе, при этом сумма начисленного и выплаченного дохода не изменяется, то есть вносятся изменения в номер учетной карточки плательщика налога, к такому налоговому агенту применяется ответственность, предусмотренная п. 119.1 НКУ.