Прощенная задолженность по займу в пользу ФЛП-единщика плательщиком налога на прибыль

Должен ли плательщик налога на прибыль осуществить корректировку финансового результата до налогообложения в случае прощения им задолженности по займу в пользу ФЛП, который применяет упрощенную систему налогообложения?

 В соответствии с п.п. 14.1.267 НКУ заем – денежные средства, предоставляемые резидентами, которые являются финансовыми учреждениями, или нерезидентами, кроме нерезидентов, имеющих офшорный статус, заемщику на определенный срок с обязательством их возврата и уплаты процентов за пользование суммой займа.

Согласно части первой ст. 605 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV обязательство прекращается вследствие освобождения (прощения долга) кредитором должника от его обязанностей, если это не нарушает прав третьих лиц в отношении имущества кредитора.

В соответствии с п.п. 14.1.257 НКУ сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату, считается возвратной финансовой помощью.

Безвозвратной финансовой помощью для целей налогообложения признается, в частности, сумма средств, переданная налогоплательщику согласно договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таких договоров.

В соответствии с п. 44.1 НКУ для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, информации, связанных с расчетом и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 НКУ.

Согласно п. 44.2 НКУ для расчета объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности относительно доходов, расходов и финансового результата до налогообложения.

Согласно п.п. 134.1.1 НКУ объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, которые определены соответствующими положениями НКУ.

Положениями НКУ не предусмотрены разницы для корректировки финансового результата до налогообложения при определении объекта налогообложения налогом на прибыль по операциям предоставления финансовой помощи на возвратной основе физическому лицу – предпринимателю, который применяет упрощенную систему налогообложения.

Такие операции отражаются в соответствии с правилами бухгалтерского учета при формировании финансового результата до налогообложения на основании надлежащим образом оформленных первичных документов.

Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере бухгалтерского учета и аудита, утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета в государственном секторе, другие нормативно-правовые акты относительно ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности (часть вторая статьи 6 Закона Украины от 16 июля 1999 года № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине).

Следует отметить, что согласно п.п. 140.5.10 НКУ финансовый результат до налогообложения увеличивается, в частности, на сумму перечисленной безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) лицам, которые не являются плательщиками налога (кроме физических лиц, которые являются плательщиками налога на доходы физических лиц), плательщикам налога, которые являются связанными лицами (в случае если получателем финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) задекларировано отрицательное значение объекта налогообложения за налоговый (отчетный) год, предшествующий году, в котором получена такая безвозвратная финансовая помощь (безвозмездно предоставленные товары, работы, услуги), при условии что такая помощь была учтена в составе расходов при определении финансового результата до налогообложения), и плательщикам налога, которые облагаются по ставке 0 процентов в соответствии с п. 44 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ, кроме безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг), перечисленной неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг, для которых применяется положение п.п. 140.5.9 НКУ.

Следует отметить, что если возвратная финансовая помощь не была возвращена плательщиком единого налога, и предоставивший такую помощь – плательщик налога на прибыль принял решение о ее прощении, такая возвратная помощь приобретает статус безвозвратной.

Таким образом, в случае прощения плательщиком налога на прибыль задолженности по займу в пользу физического лица – предпринимателя, который применяет упрощенную систему налогообложения, такой плательщик должен осуществить корректировку финансового результата до налогообложения в соответствии с п.п. 140.5.10 НКУ в отчетном периоде, когда принято решение о ее прощении.