Отключить рекламу

Подпишитесь!


23.02.12
3314 11 Печатать

Новации Инструкции по бухучету НДС

   17.02.2012 г. вступил в силу Приказ № 1753, которым Минфин внес изменения в Инструкцию № 141 относительно бухгалтерского учета НДС. Насколько эти изменения соответствуют действующим нормативно-правовым актам и охватывают операции, облагаемые НДС в порядке, установленном разделом V НКУ? В этом разбирался "БУХГАЛТЕР & ЗАКОН".
   
   Комиссионные и посреднические операции

   
   В соответствии с п. 189.4 НКУ для товаров/услуг, которые передаются/получаются в пределах договоров комиссии (консигнации), поручения, доверительного управления, базой налогообложения является стоимость поставки этих товаров, определенная в порядке, установленном ст. 188 этого Кодекса.
   
   Дата увеличения налоговых обязательств (далее - НО) и налогового кредита (далее - НК) налогоплательщиков, осуществляющих поставки/получение товаров/услуг в пределах договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров без перехода права собственности на них, определяется по правилам, установленным статьями 187 и 198 этого Кодекса, а именно по "правилу первого события".
   
   О том, что положения п. 189.4 НКУ не учитывают особенности договоров поручения и их разновидностей (агентских, транспортного экспедирования и т. д.), когда отражение НО с полной суммы денежных средств, полученных для выполнения поручения доверителя (заказчика) по приобретению товаров/услуг, изымает оборотные средства через НО поверенного, что приводит к невозможности или выполнения таких договоров, или нарушения норм этого пункта, "Б&З" отмечал в статьях:
   
   • "НДС при транспортном экспедировании: проблематика или проблема?!";
   
   • "Туристический НДС: кто и когда" (до 06.08.2011 г.);
   
   • "Демередж: штраф или услуга для целей налогообложения".
   
   Изменения, внесенные Приказом № 1753 в п. п. 1.1 и 2.1 Инструкции № 141, полностью соответствуют положениям п. 189.4 НКУ, естественно, без учета особенностей договоров поручения (см. таблицу 1).
   
   
Таблица 1

   
№ п/п Содержание хозяйственной операции Бухгалтерский учет Налоговый учет, грн. Строка и шифр приложения к Декларации
Дт Кт Сумма, Доходы Расходы
грн.
1. Договор комиссии (консигнации), поручения, доверительного управления на продажу товаров/услуг
1.1 Получен товар на комиссию 24 - 120000 - - -
1.2 Отражен НК по таким товарам при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в Едином реестре* 641 685 20000 - - -
1.3 Отражен доход от реализации товара, полученного на комиссию 361 702 156000 30000 - 02
1.4 Отражены налоговые обязательства по НДС 702 641 26000 - - -
1.5 Оплачен товар покупателем 311 361 156000 - - -
1.6 Списана стоимость комиссионного товара - 24 120000 - - -
1.7 Отражена задолженность перед комитентом в размере стоимости комиссионного товара без НДС 704 685 100000 - - -
1.8 Перечислена сумма, причитающаяся комитенту 685 311 120000 - - -
1.9 Отражен финансовый результат 702 791 130000 - - -
791 704 100000
2. Договор комиссии или поручения на приобретение товаров/услуг
2.1 Получено обеспечение от доверителя для выполнения договора поручения на приобретение услуг 311 685 156000 - - -
2.2 Отражены налоговые обязательства по НДС 643 641 26000 - - -
2.3 Уплачено в бюджет налоговое обязательство по результатам отчетного периода 641 311 26000 - - -
2.4 Получены акты оказанных услуг от их исполнителя 685 631 100000 - - -
2.5 Отражен НК по таким услугам при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в Едином реестре 641 631 20000 - - -
2.6 Оплачены услуги исполнителю 631 311 120000 - - -
2.7 Отражено вознаграждение поверенного одновременно с предоставлением отчета доверителю 685 703 36000 30000 - 02
2.8 Отражен НДС на сумму вознаграждения поверенного 703 643 6000 - - -
2.9 Отражена задолженность в сумме НДС, уплаченной исполнителю 685 643 20000 - - -
____________
* Здесь и далее операции, связанные с отражение НДС в соответствии с изменениями, внесенными Приказом № 1753, выделены курсивом
   
   При выполнении договора комиссии или поручения на приобретение товаров/услуг поверенный может столкнуться со следующими проблемами:
   
   1. Поверенный должен уплатить НО за счет собственных средств, если поступление денежных средств доверителя и оплата услуг исполнителю приходится на разные налоговые периоды. В рассматриваемом случае это прослеживается по проводкам, отраженным в строках 2.7 и 2.9 (30000 - 20000), поскольку налоговое обязательство по результатам предыдущего отчетного периода уплачено в бюджет в сумме 26000 грн. (строка 2.3).
   
   2. Поверенный лишиться права на НК, если исполнитель не зарегистрирует (или своевременно не зарегистрирует) налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных.
   
   3. Поверенный должен откорректировать ранее начисленные НО по правилам, установленным ст. 192 НКУ, исходя из суммы возврата, если денежные средства, полученные от доверителя, использованы поверенным не в полном объеме.
   
   Также следует отметить несоответствие положениям п. 189.4 НКУ признания комиссионером комиссионного вознаграждения в сумме НДС (ДТ 703 - КТ 641), которое не исключено Приказом № 1753.
   
   Налоговые обязательства по НДС с суммы признанного комиссионного вознаграждения при поставке товаров, которые были в употреблении и приобретены у лиц, не зарегистрированных плательщиками НДС, отражается корреспонденцией субсчетов (ДТ 703 - КТ 641). В этом случае базой налогообложения является комиссионное вознаграждение такого налогоплательщика (абз. 1 п. 189.3 НКУ).
   
   Превышение обычной цены продажи над фактической ценой
   
   В пп. 1.2 Инструкции № 141 (в случаях применения субсчета 643 "Налоговые обязательства") слова "получения комитентом денежных средств или других видов компенсации стоимости товаров от комиссионера" заменены словами "превышение обычной цены продажи товаров, работ, услуг, необоротных активов над фактической ценой".
   
   Несмотря на то что в корреспонденции с кредитом субсчета 643 "Налоговые обязательства" по-прежнему дебетируются счета учета доходов, в случае отражения НО на сумму превышения обычной цены продажи товаров, работ, услуг, необоротных активов над фактической ценой их продажи сумму начисленного НО все-таки следует относить в состав прочих расходов текущего периода (см. проводку 5 таблицы 2). Поскольку уменьшение дохода отчетного периода в таком случае действующим законодательством не предусмотрено.
   
   
Таблица 2

   
п/п Содержание хозяйственной операции Бухгалтерский учет Налоговый учет, грн. Строка и шифр приложения к Декларации
Дт Кт Сумма, Доходы Расходы
грн.
1 Отражен доход от реализации товара 361 702 12000 10000 - 02
2 Отражены налоговые обязательства по НДС исходя из цены продажи 702 641 2000 - - -
3 Отражены налоговые обязательства по НДС на сумму превышения обычной цены (13000 грн.) над фактической (10000 грн.) 643 641 600 - - -
4 Отражена себестоимость реализованного товара 902 281 8000 - 8000 05.1
5 Отражена в составе прочих расходов сумма начисленных НО с превышения обычной цены над фактической 949 643 600 - - -
6 Отражен финансовый результат 702 791 10000 - - -
791 902 8000
791 949 600
   
   Напомним, что в соответствии с п. 8 Порядка № 1379 все экземпляры налоговых накладных, выписанных на сумму превышения обычной цены над фактической, остаются у лица, их выписавшего. При этом в верхней левой части оригинала такой налоговой накладной делается соответствующая пометка "Х" и указывается тип причины "01".
   
   Перевод производственных основных средств в состав непроизводственных
   
   Положениями п. 189.1 НКУ определено, что в случае перевода производственных основных средств в состав непроизводственных основных средств база налогообложения определяется исходя из их балансовой стоимости на момент перевода.
   
   По-прежнему суммы НО предлагается отражать по кредиту субсчета 641 "Расчеты по налогам", аналитический счет "Расчеты по НДС" в корреспонденции с дебетом счетов 10 "Основные средства" и 11 "Другие необоротные материальные активы" в случае перевода основных средств в состав непроизводственных основных средств. При этом изменениями, внесенными Приказом № 1753 в п. 1.4 Инструкции № 141, уточнено, что переводятся производственные основные средства в случае, если налогоплательщик воспользовался правом на НК при приобретении указанного имущества.
   
   Однако в данном случае Минфину следовало учесть и нормы П(С)БУ 7, 27 и 32, а также предназначение субсчетов по Инструкции № 291 (см. таблицу 3).
   
   
Таблица 3

   
Субсчет Объект Определение термина Основание
101 - 109 Основные средства материальные активы, содержащиеся предприятием с целью их использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года) абз. 8 п. 4 П(С)БУ 7
100 Инвестиционная недвижимость собственные или арендованные на условиях финансовой аренды земельные участки, здания, сооружения, расположенные на земле, содержащиеся с целью получения арендных платежей и/или увеличения собственного капитала, а не для производства и поставки товаров, предоставления услуг, административной цели или продажи в процессе обычной деятельности п. 4 П(С)БУ 32
286 Необоротные активы, содержащиеся для продажи необоротные активы, признанные содержащимися для продажи, прекращают признаваться в составе необоротных активов. На необоротные активы, содержащиеся для продажи, в т. ч. необоротные активы, которые входят в группу выбытия, амортизация не начисляется п. 6 р. II П(С)БУ 27
   
   Напомним, что срок полезного использования (эксплуатации) основных средств в абз. 14 п. 4 П(С)БУ 7 определен как ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).
   
   Соответственно, амортизация начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств, который устанавливается предприятием при признании его активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервирования этого объекта (п. 23 П(С)БУ 7).
   
   Согласно п. 27 П(С)БУ 32 при переводе операционной недвижимости в инвестиционную, которая будет оцениваться по справедливой стоимости, разница между балансовой (остаточной) стоимостью операционной недвижимости и справедливой стоимостью инвестиционной недвижимости отражается в соответствии с п. п. 19 и 20 П(С)БУ 7. Это значит, что перед переводом недвижимости в состав инвестиционной ее необходимо переоценить.
   
   Отметим, что в П(С)БУ 32 термин операционная недвижимость имеет следующее значение - это собственные или арендованные на условиях финансовой аренды земельные участки, здания, сооружения, расположенные на земле, содержащиеся с целью использования для производства, или поставки товаров либо предоставления услуг, или же в административных целях.
   
   Необоротный актив и группа выбытия признаются содержащимися для продажи в случаях, перечисленных в п. 1 раздела II П(С)БУ 27, в частности, когда экономические выгоды ожидается получить от их продажи, а не от их использования по назначению.
   
   Поскольку изменения, внесенные Приказом № 1753 в п. 1.4 Инструкции № 141, не привели ее нормы в полное соответствие с действующими нормативно-правовыми актами, то возможен только один вариант отражения перевода производственных основных средств в состав непроизводственных (см. таблицу 4).
   
   
Таблица 4

   
№ п/п Содержание хозяйственной операции Бухгалтерский учет Налоговый учет, грн. Строка и шифр приложения к Декларации
Дт Кт Сумма, Доходы Расходы
грн.
1. Перевод операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость
1 Отражена дооцененка первоначальной стоимости здания (павильон) (1500000 х 1,6 - 1500000) 103 423 900000 - - -
2 Отражена дооцененка износа здания (450000 х 1,6 - 450000) 423 131 270000 - - -
3 Переведена операционная недвижимость в состав инвестиционной недвижимости 100 103 1680000 - - -
  Отражены налоговые обязательства по НДС исходя из балансовой стоимости ОС на момент их перевода (1680000 х 20 %) 100 641 336000 - - -
4 Списан износ по переведенному объекту (450000 + 270000) 131 103 720000 - - -
2. Перевод основных средств в состав необоротных активов, содержащихся для продажи
2.1 Отражен перевод сооружения (подстанции) по чистой стоимости реализации 286 103 72000 - - -
2.2 Списана сумма износа 131 103 15000 - - -
2.3 Отражены налоговые обязательства по НДС исходя из балансовой стоимости ОС на момент их перевода (72000 х 20 %) 286 641 14400 - - -
2.4 Откорректирована балансовая стоимость необоротных активов до чистой стоимости реализации, которая составляет 65000 грн. 946 103 21400 - - -
   
   Напомним, что в соответствии с п. 8 Порядка № 1379 все экземпляры налоговых накладных, выписанных при переводе производственных основных средств в состав непроизводственных основных средств в случае, если налогоплательщик воспользовался правом на налоговый кредит при их приобретении, остаются у лица, их выписавшего. При этом в верхней левой части оригинала такой налоговой накладной делается соответствующая пометка "Х" и указывается тип причины "06".
   
   Налоговые накладные, которые не выдаются покупателю и остаются у продавца, не подлежат регистрации в Едином реестре на основании п. 4 Порядка № 1246.
   
   Несмотря на то что в случае аннулирования регистрации лица в качестве плательщика НДС во исполнение положений п. 184.7 НКУ такое лицо обязано признать условную поставку имеющихся товаров и необоротных активов, при приобретении которых суммы НДС были включены в налоговый кредит, и начислить налоговые обязательства исходя из их обычной цены, такие товары и необоротные активы не переводятся в состав непроизводственных.
   
   При издании Приказа № 1753 Минфин не учел эту операцию и, соответственно, не привел корреспонденцию счетов, хотя в своем письме от 02.03.2011 г. № 31-34020-07-25/5805 разъяснял, что при признании условной поставки товаров и необоротных активов начисленное налоговое обязательство будет увеличивать первоначальную стоимость остатков таких товаров и/или остаточную стоимость необоротных активов. В соответствии с Инструкцией № 291 указанные операции по начислению НДС отражаются по кредиту субсчета 641 "Расчеты за налогами" и дебету счетов учета соответствующих товаров и необоротных активов, которые остались.
   
   Продолжение следует...
   
   Правовой глоссарий:
   
   1. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
   
   2. П(С)БУ 7 -Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденное приказом Минфина от 27.04.2000 г. № 92.
   
   3. П(С)БУ 27 -Положение (стандарт) бухгалтерского учета 27 "Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 07.11.2003 г. № 617.
   
   4. П(С)БУ 32 -Положение (стандарт) бухгалтерского учета 32 "Инвестиционная недвижимость", утвержденное приказом Минфина Украины от 02.07.2007 г. № 779.
   
   5. Приказ № 1753 - приказ Министерства финансов Украины "Об утверждении Изменений в Инструкцию по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость" от 27.12.2011 г. № 1753.
   
   6. Порядок № 1246 - Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246.
   
   7. Порядок № 1379 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. № 1379.
   
   8. Инструкция № 141 - Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141.
   
   9. Инструкция № 291 - Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.
   
   Елена БОНДАРЕНКО
   БУХГАЛТЕР & ЗАКОН №8, 22 февраля 2012

По материалам Мониторинг СМИ
Теги
Отключить рекламу
Комментарии
  • Виталий
24.02.12 00:49

С проводками по переводу основных средств в состав необоротных активов, содержащихся для продажи полностью не согласен! Так будет гораздо лучше: 2.1 Отражен перевод сооружения (подстанции) по чистой стоимости реализации - Дт 286 Кт 103 на суму 72 000 грн. 2.2 Списана сумма износа - Дт 131 Кт 103 на суму 15 000 грн. 2.3 Реализация - Дт 361 Кт 702 на суму 78 000 грн. (с НДС), (65000+20%). Дт 702 Кт 641 на суму 13 000 (НДС) 2.4 Доничисляем НДС до балансовой стоимости - Дт 949 Кт 641 на суму 1 400 грн.(14 400-13 000) 2.4 Списываем товар - Дт 902 Кт 286 на суму 72 000 грн.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Елена
24.02.12 01:28

Совершенно согласна с Виталием, при чем перевод основных фондов в состав необоротных активов, содержащихся для продажи, и продажа объекта покупателю могут быть в разных периодах!

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Яна
24.02.12 02:52

Тоже согласна с Виталием! А то действительно получается, начислили сразу НДС при переводе ОСв одном периоде, а потом при продаже в другом периоде,что тоже начислять???? или корректировать???? ведь клиенту нужна будет налоговая, а у предприятия именно в этот период не будет в реестре НДС указано?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Юлия
24.02.12 03:54

А у меня прострация по поводу договоров поручения на продажу услуг. Поручаю агенту от моего имени продавать гарантийные сертификаты. Выдаю бланки сертификатов по акту в количестве 10штук по стоимости услуги в случае продажи 100грн. Мне обязательства себе сразу начислить и налоговую выписать? Или все-таки по акту (отчету агента) о количестве проданных сертификатов? Пожалуйста, подскажите, эту долбанную комиссию.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Аноним
24.02.12 04:16

Согласна с Виталием!

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Виталий
24.02.12 04:18

Сейчас дата увеличения налоговых обязательств при поставке товаров/услуг по договорах комиссии, поручения определяется по ст. 187 Кодекса. А в нем нет особых правил для этих договоров, поэтому на даныъ операции распространяется п. 187.1., а именно "правила первого события". Вот вы и вынуждены показывать обязательства и налоговую выписывать агенту при передаче ему гарантийных сертификатов. Только думаю вам надо выписывать налоговаую на цену себестоимости. А потом когда будет известна окончательная стоимость реализации (по отчету комиссионера), надо будет подать корректировку налоговых обязательств (если периоды передачи сертификатов и отчет комиссионера будет в разных периодах).

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Елена
24.02.12 09:44

Мне не ясно... Если я сдаю здание в аренду СЧ 100, так что НДС в НО возвращать?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • sk
24.02.12 14:10

Виталий, там все верно. Вы пропустили ключевое слово в хозоперации 2.1. :Отражен перевод сооружения (подстанции) по ЧИСТОЙ СТОИМОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ. тобишь на счету 103 уже переоцененная стоимость - цена реализации. А переоценку и реализацию делайте все в одном периоде и не будет разброса в НО и НК.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • sk
24.02.12 14:55

проводка 2.4 опечатка: чистая стоимость реализации 65600 грн.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Ирина
27.02.12 01:40

Ну, да, действительно, не ясно почему я должна при сдаче в аренду помещения, а точнее при переводе операционной недвижимости в состав инвестиционной, начислять налоговые обязательства по НДС на стоимость такого здания. Ведь в НКУ есть статья согласно которой не является объектом обложения НДС передача объекта в аренду, кроме, конечно, финансовой... Та и на каком основании начислять НДС, если это не поставка товаров и т.п....??? Может быть автор связывал начисление обязательств исключительно при передаче объекта в финансовую аренду? Но ведь тогда согласно ПСБУ 32- это не инвестиционная недвижимость...

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Аноним
28.02.12 04:10

Дело в том, что при переводе в инвестиционную недвижимость должна определяться справедливая стоимость, как и при реализации.И на счете 100 как и на 286 будет учитыватся стоимость с НДС. Но какая ж это статья НКУ? Да и что мы должны теперь амортизировать сумму НДС ? Ведь перевод это не передача прав собственности. вероника

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
Комментирование новости отключено
Контекстная реклама
Отключить рекламу
Календарь бухгалтера
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31
Приложение
Курсы валют
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться