Особенности применения регистраторов расчетных операций

   Изменения к Закону об РРО
   
   Внесенными законами № 2756 и № 3609 изменениями в Закон об РРО предусмотрено внедрение РРО, создающего контрольную ленту в электронной форме. Такой РРО должен обеспечивать согласно технологии, разработанной Нацбанком Украины и согласованной ГНС Украины, отсутствие искажения или уничтожения данных о проведенных расчетных операциях, копий расчетных документов, содержащихся на контрольной ленте, идентификацию указанного регистратора на такой ленте.
   
   Требования к созданию контрольной ленты в электронной форме в РРО и модемов для передачи данных также устанавливаются ГНС Украины согласно технологии, разработанной Нацбанком Украины и согласованной ГНС Украины.
   
   Учитывая изменения, внесенные законами № 2756 и № 3609, п. 7 ст. 3 Закона об РРО изложен в новой редакции, которая вступит в силу 1 января 2012 г. В соответствии с этим пунктом субъекты хозяйствования обязаны представлять в органы ГНС отчетность, связанную с применением РРО и расчетных книжек (по тексту — РК), не позднее 15 числа следующего за отчетным месяца в случае, если указанным пунктом не предусмотрено предоставление информации по проводным или беспроводным каналам связи.
   
   Субъекты хозяйствования, использующие РРО, которые создают контрольную ленту в электронной форме, или электронные контрольно-кассовые регистраторы, которые создают контрольную ленту в печатном виде, должны представлять в органы ГНС по проводным или беспроводным каналам связи электронные копии расчетных документов и фискальных отчетных чеков, которые содержатся на контрольной ленте в памяти РРО или в памяти модемов, которые к ним присоединены.
   
   Субъекты хозяйствования, использующие РРО, которые создают контрольную ленту в печатном виде, за исключением электронных контрольно-кассовых регистраторов, должны представлять в органы ГНС по проводным или беспроводным каналам связи информацию об объеме расчетных операций, выполненных в наличной и/или в безналичной форме, или об объеме операций купли-продажи иностранной валюты, которая содержится в их фискальной памяти.
   
   Порядок передачи информации в органы ГНС по проводным или беспроводным каналам связи устанавливается ГНС Украины на базе технологии, разработанной Нацбанком Украины и согласованной ГНС Украины.
   
   Вместе с тем с 1 декабря 2011 г. после подтверждения соответствия РРО техническим требованиям относительно создания контрольной ленты в электронной форме, осуществленной в соответствии с требованиями ст. 13 Закона об РРО, разрешена первичная регистрация РРО, создающих контрольную ленту в электронной форме.
   
   Внесенными Законом № 2756 изменениями в ст. 17 Закона об РРО либерализирована система штрафных санкций за нарушение требований законодательства о применении РРО в сфере торговли, общественного питания и услуг.
   
   Так, в случае установления в течение календарного года в ходе проверки факта: проведения расчетных операций с использованием регистраторов расчетных операций или расчетных книжек на неполную сумму стоимости проданных товаров (предоставленных услуг); непроведения расчетных операций через регистраторы расчетных операций с фискальным режимом работы; несоответствия суммы наличных на месте проведения расчетов сумме денежных средств, указанной в дневном отчете, а в случае использования расчетной книжки — общей сумме продажи по расчетным квитанциям, выданным с начала рабочего дня; нераспечатки соответствующего расчетного документа, подтверждающего выполнение расчетной операции или проведение ее без использования расчетной книжки на отдельном хозяйственном объекте такого субъекта хозяйствования:
   
   - совершенное впервые — 1 грн.;
   - совершенное вторично — 100% стоимости проданных с вышеуказанными нарушениями товаров (услуг);
   - за каждое последующее совершенное нарушение — в пятикратном размере стоимости проданных с вышеуказанными нарушениями товаров (услуг).
   
   В связи с внесением изменений в ст. 17 Закона об РРО исключены следующие статьи этого Закона, которыми устанавливалась ответственность:
   
   статья 22 — относительно несоответствия суммы наличных на месте проведения расчетов сумме денежных средств, указанной в дневном отчете;
   статья 23 — относительно неустановления ценников на товары.
   
   Кроме того, во избежание неоднозначного толкования применения финансовой санкции относительно ведения учета товаров по месту их реализации внесенными изменениями исключена ст. 21 Закона об РРО.
   
   Необходимо обратить внимание, что с 1 июля 2012 г. ст. 17 Закона об РРО будет дополнена п. 9, которым предусмотрено применение финансовых санкций в размере 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан при непредставлении в органы ГНС отчетности, связанной с применением РРО, РК и копий расчетных документов и фискальных отчетных чеков с РРО по проводным или беспроводным каналам связи, в случае обязательности ее представления.
   При допущении субъектами хозяйствования нарушения указанных требований Закона впервые в течение 2012 г. финансовые санкции не будут применяться.
   
   Применение РРО
   
   Действие Закона об РРО распространяется на всех субъектов хозяйствования (по тексту — СХ) и их хозяйственные единицы, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или безналичной форме.
   
   В соответствии со ст. 3 Закона об РРО указанные СХ при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг обязаны применять регистраторы расчетных операций, включенные в Государственный реестр регистраторов расчетных операций, с соблюдением установленного порядка их применения.
   
   Статьей 9 Закона об РРО определены виды деятельности, освобожденные от применения РРО и РК при проведении расчетов.
   
   Перечнем № 1336 определены отдельные формы и условия проведения деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, которым разрешено проводить расчетные операции без применения РРО с использованием РК и книг учета расчетных операций (по тексту — КУРО).
   
   Субъекты хозяйствования, которым разрешено не применять РРО, но использовать РК и КУРО, распределяются по размеру годового объема расчетных операций по продаже товаров (предоставлению услуг) следующим образом:
   
   предельный размер не превышает 200 тыс. грн. на одного субъекта хозяйственной деятельности, осуществляющего деятельность, определенную в пунктах 2, 3, 5, 6, 13, 14, 16, 17, 22, 23, 27 Перечня № 1336;
   
   предельный размер не превышает 75 тыс. грн. на одно структурное (обособленное) подразделение (пункт продажи товаров (предоставления услуг)), осуществляющее деятельность, определенную в пунктах 4 и 7 Перечня № 1336.
   
   Кроме того, предельный размер годового объема расчетных операций не устанавливается для видов деятельности, определенных в пунктах 1, 8, 9, 10, 11, 15, 18, 19, 20, 21, 24, 25 и 26 Перечня № 1336.
   
   В случае превышения предельного размера годового объема расчетных операций в течение любого периода, который составляет 12 месяцев, СХ в течение месяца должны перейти на учет расчетных операций с применением РРО.
   
   Перед приобретением РРО СХ нужно выучить документацию о применении определенных видов регистраторов, моделей и их классификациях в конкретных сферах деятельности. Например, в регистраторах, предназначенных для использования при продаже ювелирных изделий или приема платежей сотовой связи, предусмотрена функция исчисления налогов по двум и больше налоговым ставкам (при проведении таких расчетных операций обязательно исчисляется не только НДС, но и сбор в Пенсионный фонд).
   
   К регистрации принимаются РРО, модификации которых включены в Государственный реестр РРО, с учетом сфер их применения и при условии, что срок службы, установленный в технической документации на РРО, не истек, а также с учетом сроков регистрации, установленных Государственным реестром РРО.
   
   Обратите внимание! Приказом № 114 утвержден обновленный Государственный реестр РРО, который будет напечатан в следующем номере «Вестника».
   
   Согласно действующему законодательству СХ дано право самостоятельно выбирать РРО по цене и техническим условиям. При приобретении РРО необходимо обязательно учитывать срок его службы — он не должен превышать срока эксплуатации, предусмотренного технической документацией.
   
   Гарантийный срок эксплуатации регистратора исчисляется от даты ввода его в эксплуатацию и считается истекшим в случае прекращения действия гарантийных обязательств производителя (поставщика) относительно технического обслуживания и ремонта регистратора.
   
   РРО — устройство или программно-технический комплекс, в котором реализованы фискальные функции и который предназначен для регистрации расчетных операций при продаже товаров (предоставлении услуг), операций купли-продажи иностранной валюты и/или регистрации количества проданных товаров (предоставленных услуг).
   
   К РРО относятся: электронный контрольно-кассовый аппарат, электронный контрольно-кассовый регистратор, компьютерно-кассовая система, электронный таксометр, автомат по продаже товаров (услуг) и т. п.
   
   На территории Украины разрешается реализовывать и применять только те РРО отечественного и иностранного производства, которые включены в Государственный реестр РРО и конструкция и программное обеспечение которых соответствует конструкторско-технологической и программной документации производителя.
   
   Кроме того, РРО, создающий контрольную ленту в электронной форме, должен обеспечивать согласно технологии, разработанной Нацбанком Украины и согласованной ГНС Украины, отсутствие искажения или уничтожения данных о проведенных расчетных операциях, копий расчетных документов, которые на ней содержатся, возможность идентификации указанного регистратора на такой ленте.
   
   Контрольная лента должна печататься в едином рабочем цикле с кассовыми чеками или подкладными документами без повторного ее использования. При применении портативных РРО разрешается печатать контрольную ленту перед распечаткой фискального отчетного чека, если это предусмотрено техническими возможностями РРО.
   
   Регистрация РРО
   
   Процедура регистрации РРО определена в разделе 2 Порядка регистрации РРО. Так, регистрация РРО осуществляется в органе ГНС по местонахождению (местожительству) СХ, а если СХ обслуживается в инспекции по работе с крупными налогоплательщиками, то по месту налогового учета. В случае использования РРО на территории другой административно-территориальной единицы его необходимо до начала использования поставить на учет в органе ГНС по месту использования, кроме РРО, применяемого на объектах выездной торговли (предоставления услуг), и резервных РРО. Регистрация и постановка на учет осуществляются бесплатно, регистрация — не позднее двух рабочих дней с момента представления всех необходимых документов, а постановка на учет — в день их представления СХ.
   
   Предприятия, имеющие сеть обособленных филиалов (представительств), которые состоят на налоговом учете в местных органах ГНС и которые согласно действующему законодательству самостоятельно уплачивают налог на прибыль, могут регистрировать РРО по местонахождению этих филиалов.
   
   Регистрация РРО осуществляется на основании письменного заявления СХ произвольной формы, в котором указана сфера применения и реквизиты РРО (модификация, заводской номер, версия программного обеспечения, производитель или поставщик, дата изготовления), а также предоставления им следующих документов и их копий, заверенных подписью руководителя и печатью СХ — юридического лица или личной подписью СХ — физического лица:
   
   - копии свидетельства о государственной регистрации СХ (если он имеет зарегистрированные в данном органе ГНС РРО или КУРО, то копию свидетельства предоставлять не нужно);
   - документа, подтверждающего факт покупки или бесплатного получения РРО в собственность, другого документа, подтверждающего право собственности или пользования РРО;
   - паспорта (формуляра) на РРО;
   - разрешения местного органа исполнительной власти на размещение хозяйственной единицы (договора аренды, другого документа на право собственности или пользования хозяйственной единицей); для регистрации резервного РРО необходимо предоставить такие документы на каждую хозяйственную единицу, где будет использоваться РРО;
   - для СХ, предоставляющих услуги по перевозке пассажиров и багажа, — лицензии на право осуществления указанного вида деятельности;
   - в случае регистрации РРО, ранее зарегистрированного другим СХ, — справки об отмене регистрации.
   
   Оригиналы документов возвращаются СХ, копии остаются в органе ГНС.
   
   РРО будет считаться зарегистрированным после выполнения всех действий, указанных в пунктах 2.3 — 2.7 второго раздела Порядка регистрации РРО, а при осуществлении предпринимательской деятельности не по месту регистрации РРО — после выполнения всех действий, предусмотренных пунктами 2.3 — 2.8 этого Порядка.
   
   Кроме регистрации РРО в органах ГНС необходимо зарегистрировать КУРО и РК. Причем КУРО регистрируется на каждый РРО или, если согласно действующему законодательству расчеты могут проводиться без применения РРО, — на отдельную хозяйственную единицу, депо предприятия электротранспорта, а при предоставлении услуг пассажирским автомобильным транспортом — на каждого кондуктора или по решению СХ на каждое транспортное средство.
   
   Регистрация КУРО
   
   Перед регистрацией КУРО СХ должен обеспечить:
   
   - шнурование КУРО;
   - последовательную нумерацию ее страниц;
   - установку на ней средства контроля таким образом, чтобы сделать невозможным расшнурование книги без нарушения целостности средства контроля;
   - осуществление на титульной странице книги записей, содержащих данные о СХ (название и адрес хозяйственной единицы, название СХ, идентификационный код по ЕГРПОУ или номер по ГРФЛ), количестве страниц, номере установленного средства контроля, данные об РРО (модификация РРО, заводской и фискальный номера РРО, версия программного обеспечения).
   
   Регистрация первой КУРО на хозяйственную единицу (депо, кондуктора) осуществляется на основании письменного заявления СХ произвольной формы, где указывается сфера деятельности, а также предоставления им следующих документов и их копий, заверенных подписью руководителя и печатью СХ — юридического лица или личной подписью СХ — физического лица:
   
   - копии свидетельства о государственной регистрации СХ (если СХ имеет зарегистрированные в данном органе ГНС КУРО на другие хозяйственные единицы или РРО, то копия свидетельства не нужна);
   - разрешения местного органа исполнительной власти на размещение хозяйственной единицы (договора аренды, другого документа на право собственности или пользования хозяйственной единицей);
   - для СХ, предоставляющих услуги по перевозке пассажиров и багажа, — лицензии на право осуществления указанного вида деятельности.
   
   Оригиналы документов возвращаются СХ, копии остаются в органе ГНС.
   
   Регистрация второй и последующих КУРО на хозяйственную единицу (депо, кондуктора) или на РРО осуществляется на основании представления СХ письменного заявления произвольной формы и справки о регистрации КУРО. Должностное лицо органа ГНС осуществляет запись в соответствующем разделе Книги учетных форм, дополнительные записи в двух экземплярах справки о регистрации КУРО и заполняет строки титульной страницы КУРО.
   
   Постановка КУРО на учет в органах ГНС по месту проведения предпринимательской деятельности осуществляется при представлении СХ справки о регистрации КУРО.
   
   Регистрация РК
   
   Регистрация РК осуществляется бесплатно в органе ГНС, где СХ зарегистрировал соответствующую КУРО, не позднее двух рабочих дней с момента представления СХ необходимых документов.
   
   К регистрации принимаются сброшюрованные РК, состоящие из блоков последовательно пронумерованных расчетных квитанций или упрощенных расчетных квитанций установленной формы, изготовленных в соответствии с Положением о форме и содержании расчетных документов, и регистрационной страницы, при этом серии и номера квитанций одного вида, зарегистрированных отдельным СХ, не должны повторяться в пределах разрядности серий и номеров. РК должна быть скреплена изготовителем с использованием машинного способа, который делает невозможным изъятие корешков расчетных квитанций без нарушения средств крепления.
   
   Перед регистрацией РК СХ должен обеспечить:
   
   - заполнение на регистрационной странице РК строк, содержащих название, идентификационный код СХ по ЕГРПОУ или идентификационный номер по ГРФЛ;
   - заполнение во всех расчетных квитанциях реквизитов «Назва СГ», «Ідентифікаційний код за ЄДРПОУ (номер за ДРФО)» или «Податковий номер платника ПДВ».
   
   Перед регистрацией РК, состоящей из упрощенных расчетных квитанций, СХ должен обеспечить:
   
   - отсутствие в РК квитанций с повторяющимися сериями и номерами согласно вышеизложенным требованиям;
   - соответствующее заполнение регистрационной страницы, которая может размещаться на последнем листе вместе с квитанциями;
   - заполнение во всех упрощенных расчетных квитанциях реквизита «Ідентифікаційний код за ЄДРПОУ (номер за ДРФО)».
   
   На каждую РК, предоставляемую на регистрацию, необходимо установить средство контроля таким образом, чтобы сделать невозможным раскрепление книжки без нарушения целостности средства контроля.
   
   Регистрация РК осуществляется на основании подачи СХ письменного заявления произвольной формы и справки о регистрации КУРО.
   
   Представление отчетности по РРО
   
   Субъекты хозяйствования представляют отчетность по всем зарегистрированным РРО независимо от применения или неприменения их в отчетном месяце и по всем КУРО, зарегистрированным на хозяйственную единицу (депо, кондуктора, объект выездной торговли), которые ведутся вместе с РК в случаях, определенных законом (кроме выхода РРО из строя или отключения электроэнергии).
   
   Следует отметить, что это касается и тех РРО, которые исключены из Государственного реестра РРО или срок эксплуатации которых истек, но на момент представления отчетности они еще не сняты с регистрации. Также это касается и резервных РРО.
   
   Под резервным следует понимать РРО, применяемый на период выхода из строя основного РРО. Резервный РРО обязательно нужно зарегистрировать в соответствии с п. 2.7 Порядка регистрации РРО.
   
   Напечатанные на РРО периодические отчеты должны представляться по тем РРО, которые применялись в соответствующем периоде, и по тем, техническими характеристиками которых предусмотрена печать периодических отчетов с нулевыми суммами за период, когда РРО не использовался. СХ разрешено представлять периодические отчеты вместе с отчетом за первый месяц текущего календарного года.
   
   Форма отчетности
   
   К отчетности, связанной с применением РРО, относится Отчет об использовании РРО и КУРО (РК) по форме № ЗВР-1 (по тексту — Отчет об использовании РРО). Отчетность по использованию РК представляется в составе Отчета об использовании РРО и Справки об использованных РК.
   
   Сроки представления отчетности
   
   Субъекты хозяйствования при осуществлении расчетов в сфере торговли, общественного питания и услуг обязаны представлять в органы ГНС по месту регистрации РРО (РК) отчетность, связанную с применением РРО и РК, не позднее 15 числа следующего за отчетным месяца.
   
   При представлении отчетности представлять одновременно КУРО или РК не нужно.
   
   Осуществление расчетов с применением РРО рассмотрим в вопросах-ответах.
   
   Каков порядок отражения ошибочно введенной суммы в Отчете об использовании РРО и КУРО?
   
   В соответствии с п. 4.7 Порядка регистрации РРО отмена ошибочно проведенной через РРО суммы расчетов осуществляется путем регистрации отрицательной суммы только в случае обеспечения алгоритмом работы РРО отдельного накопления в фискальной памяти отрицательных сумм расчетов. Если РРО не обеспечивает такого накопления, разрешается регистрировать выдачу денежных средств (отмена ошибочной суммы) с помощью операции «служебная выдача».
   
   Пунктом 4.8 указанного Порядка предусмотрено, что при отмене ошибочно проведенной через РРО суммы расчетов необходимо составить акт об отмене ошибочно проведенной через РРО суммы расчетов, где указываются ошибочная сумма и реквизиты расчетного документа. Такой акт передается в бухгалтерию субъекта хозяйствования и хранится в течение трех лет. При отсутствии у субъекта хозяйствования бухгалтерии акты подклеиваются на последней странице соответствующей КУРО.
   
   Ошибочно проведенные суммы через РРО в течение отчетного месяца, как определено в п. 5 Инструкции № 614, не включаются в графы 4 — 7 Отчета об использовании РРО. По желанию субъекта хозяйствования к Отчету об использовании РРО можно приложить объяснительную записку относительно ошибочно введенных сумм.
   
   С какого срока необходимо представлять отчетность, связанную с применением РРО и РК, по проводным или беспроводным каналам связи и копии расчетных документов, фискальных отчетных чеков?
   
   Согласно п. 7 ст. 3 Закона об РРО субъекты хозяйствования, использующие РРО с электронной контрольной лентой обязаны при проведении расчетов с 1 января 2012 г. передавать в органы ГНС электронные копии расчетных документов и фискальных отчетных чеков или информацию об объеме расчетных операций, выполненных в наличной и/или безналичной форме, по проводным или беспроводным каналам связи в порядке, который основывается на технологии, разработанной Нацбанком Украины и согласованной ГНС Украины.
   
   Необходимо ли представлять в органы ГНС отчетность по РК, зарегистрированным на РРО, которые использовались в период выхода из строя РРО или при временном отключении электроэнергии?
   
   В соответствии с п. 3 Порядка № 614 при использовании РК на период выхода из строя РРО или в случае временного отключения электроэнергии отчетность представляется в составе, предусмотренном для РРО. Отчетность, связанная с применением РРО, представляется в составе Отчета об использовании РРО, а при представлении отчета за последний месяц календарного года — с представлением дополнительно периодических отчетов за прошлый календарный год, напечатанных на каждом РРО.
   
   Отчетность, связанная с использованием РК, представляется в составе Отчета об использовании РРО и Справки об использовании расчетных книжек. Если есть зарегистрированные РРО и КУРО, то сведения о суммах расчетов по РРО и КУРО можно отразить в одном Отчете об использовании РРО.
   
   Применяется ли РРО при реализации сельскохозяйственным предприятием живой птицы и яиц?
   
   В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона об РРО субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.), при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг обязаны проводить расчетные операции на полную сумму покупки (предоставления услуги) через зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы РРО с распечатыванием соответствующих расчетных документов, подтверждающих выполнение расчетных операций, или в случаях, предусмотренных этим Законом, с применением зарегистрированных в установленном порядке РК.
   
   Пунктом 1 ст. 9 Закона об РРО определено, что РРО не применяются при осуществлении торговли продукцией собственного производства и предоставлении услуг предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности, кроме предприятий торговли и общественного питания, в случае проведения расчетов в кассах этих предприятий, учреждений и организаций с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке.
   
   Следовательно, сельскохозяйственное предприятие, занимающееся выращиванием живой птицы, при проведении расчетов в кассе предприятия с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке, имеет право не применять РРО.
   
   Физическое лицо — предприниматель, находящееся на едином налоге, осуществляет розничную торговлю молочной продукцией в киоске. Необходимо ли в этом случае применять РРО?
   
   Статьей 3 Закона об РРО определен круг субъектов хозяйствования, осуществляющих расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг.
   
   Случаи освобождения от применения РРО субъектов хозяйствования, осуществляющих расчетные операции, определены ст. 9 Закона об РРО, п. 6 которой предусмотрено такое освобождение для физических лиц — предпринимателей при продаже товаров (предоставлении услуг), уплачивающих единый налог.
   
   Таким образом, при осуществлении физическим лицом — предпринимателем, находящимся на едином налоге, розничной торговли молочной продукцией применение РРО не предусмотрено.
   
   Частный предприниматель работает по общей системе налогообложения, осуществляет на рынке торговлю продуктовыми товарами с лотка. Нужно ли ему использовать РК?
   
   Согласно п. 3 Перечня № 1336 при осуществлении розничной торговли (за исключением расположенных на их территории магазинов, киосков, палаток, павильонов, помещений контейнерного типа) на рынках, ярмарках разрешено проводить расчетные операции без применения РРО, но при условии использования РК и КУРО.
   
   Таким образом, частный предприниматель, работающий по общей системе налогообложения и осуществляющий на рынке торговлю продуктовыми товарами с лотка, должен использовать КУРО и РК.
   
   Физическое лицо — предприниматель, находящееся на общей системе налогообложения, предоставляет услуги по перевозке пассажиров в такси. Необходимо ли применять электронный таксометр?
   
   Согласно п. 8 ст. 3 Закона об РРО субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.), при предоставлении услуг в сфере торговли, общественного питания и услуг обязаны предоставлять услуги при условии наличия тарифа на услугу, которая предоставляется в денежной единице Украины.
   
   Электронный таксометр — регистратор расчетных операций, который дополнительно обеспечивает предварительное программирование тарифов за проезд и учет стоимости предоставленных услуг по перевозке пассажиров, что определено ст. 2 Закона об РРО.
   
   Следовательно, при проведении расчетных операций субъекты предпринимательской деятельности — физические лица, находящиеся на общей системе налогообложения и предоставляющие услуги по перевозке пассажиров в такси, обязаны применять РРО (электронные таксометры).
   
   Применяется ли РРО при проведении расчетов за предоставленные медицинские услуги?
   
   Статьей 3 Закона об РРО определены требования к порядку проведения расчетов субъектами хозяйствования, осуществляющими расчетные операции в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.), при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, в частности согласно п. 1 этой статьи субъекты хозяйствования должны осуществлять расчетные операции на полную сумму покупки (предоставления услуги) через зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы РРО с распечатыванием соответствующих расчетных документов, подтверждающих выполнение расчетных операций, или в случаях, предусмотренных этим Законом, с применением зарегистрированных в установленном порядке РК.
   
    Однако в соответствии с п. 1 ст. 9 Закона об РРО при осуществлении торговли продукцией собственного производства и предоставлении услуг предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности, кроме предприятий торговли и общественного питания, в случае проведения расчетов в кассах этих предприятий, учреждений и организаций с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке РРО и РК не применяются.
   
   Следовательно, предприятие при проведении расчетов за предоставленные медицинские услуги может не применять РРО при условии проведения таких расчетов в кассе с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке.
   
   Как заполняются КУРО и РК на период выхода из строя РРО?
   
   В соответствии с преамбулой Закона об РРО этот Закон определяет правовые основы применения РРО в сфере торговли, общественного питания и услуг и распространяется на всех субъектов хозяйствования и их хозяйственные единицы, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или безналичной форме.
   
   Согласно п. 5 ст. 3 Закона об РРО субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных карточек, чеков, жетонов и т. п.), при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг обязаны при неприменении РРО в случаях, определенных этим Законом, проводить расчеты с использованием КУРО, РК и с соблюдением установленного порядка их ведения.
   ГНА Украины утвержден Порядок регистрации КУРО и Порядок регистрации РРО.
   
   Что касается внесения денежной наличности и выполнения операции «служебный ввод» при возобновлении работы РРО, то пп. 4.9 п. 4 Порядка регистрации РРО предусмотрено, что после установления отремонтированного (резервного) РРО или возобновления снабжения электроэнергии необходимо провести через РРО суммы расчетов за время работы с использованием РК, а также согласно контрольной ленте (в случае обнуления оперативной памяти) — за время работы, предшествовавшее выходу РРО из строя или отключению электроэнергии, отдельно по каждой ставке НДС, после чего нужно выполнить Z-отчет. При необходимости выполняется операция «служебный ввод» на сумму денежной наличности, которая хранится на месте проведения расчетов. В частности, в абзаце втором п. 7.9 Порядка регистрации КУРО указано, что на основании данных расчетных квитанций ежедневно осуществляются записи в разделе 2. При этом в записи по данным фискального отчетного чека, распечатанного после возобновления работы на РРО, необходимо указать, за какие предыдущие даты суммированы данные в этом фискальном чеке. Таким образом, после установления отремонтированного (резервного) РРО необходимо провести через РРО суммы расчетов за время использования РК, выполнить Z-отчет и операцию «служебный ввод» на сумму денежной наличности, которая хранится на месте проведения расчетов.
   
   Статьей 5 Закона об РРО предусмотрено проведение расчетных операций с использованием КУРО и РК или с применением надлежащим образом зарегистрированного резервного РРО, но не более 72 часов (7 рабочих дней) на период выхода из строя РРО. За это время центр сервисного обслуживания РРО должен отремонтировать или заменить РРО на новый. Ведение РК на период выхода из строя РРО определено Порядком регистрации КУРО.
   
    В соответствии с п. 9.7 Порядка регистрации КУРО сумма денежной наличности, которая хранится на месте проведения расчетов до начала рабочего дня, вносится субъектом хозяйствования в течение рабочего дня или находится на месте проведения расчетов на момент выхода из строя РРО либо отключения электроэнергии, указывается в корешке РК с пометкой «служебный ввод». Сумма денежной наличности, изымаемая субъектом хозяйствования в течение рабочего дня с места проведения расчетов, записывается в корешок расчетной квитанции с пометкой «службове внесення». Следовательно, сумма денежной наличности, которая не изымалась с места проведения расчетов, на следующий день должна указываться в корешке расчетной квитанции с соответствующей пометкой.
   
   Обязательность заполнения разделов 2, 3 и 4 КУРО на период выхода из строя РРО предусмотрена пунктами 7.5, 7.8 — 7.10 Порядка регистрации КУРО.
   
   Особенности заполнения раздела 2 КУРО на период выхода из строя РРО определены абзацем вторым п. 7.9 Порядка регистрации КУРО, которым предусмотрено, что записи в разделе 2 осуществляются ежедневно на основании данных расчетных квитанций, при этом в запись за первый день нужно включить данные о соответствующих суммах (графы 3 — 8) по контрольной ленте с начала рабочего дня до момента выхода из строя РРО или отключения электроэнергии. В записи по данным фискального отчетного чека, распечатанного после возобновления работы на РРО, необходимо указать, за какие предыдущие даты суммированы данные в этом фискальном чеке.
   
   Каковы действия кассира при ошибочном проведении через РРО сумм продажи?
   
   В соответствии с п. 13 ст. 3 Закона об РРО субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных карточек, чеков, жетонов и т. п.), при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, обязаны обеспечивать соответствие суммы наличных средств на месте проведения расчетов сумме денежных средств, указанной в дневном отчете РРО, а в случае использования расчетной книжки — общей сумме продажи по расчетным квитанциям, выданным с начала рабочего дня.
   
   Согласно п. 4.7 Порядка регистрации РРО регистрация выдачи денежных средств при приеме ценностей под залог или отмене ошибочно проведенной через РРО суммы расчетов осуществляется путем регистрации отрицательной суммы только в случае обеспечения алгоритмом работы РРО отдельного накопления в фискальной памяти отрицательных сумм расчетов. Если РРО не обеспечивает такого накопления, то разрешается регистрировать выдачу денежных средств (отмена ошибочной суммы) с помощью операции «служебная выдача». Запрещается регистрировать через РРО отрицательные суммы с использованием операции «сторно».
   
   Вместе с тем п. 4.8 Порядка регистрации РРО предусмотрено, что если сумма денежных средств при отмене ошибочно проведенной через РРО суммы расчетов превышает 100 грн., то материально ответственное лицо хозяйственной единицы или лицо, непосредственно осуществляющее расчеты, должно составить акт, в котором указать данные об ошибочной сумме и реквизитах расчетного документа.
   
   Однако изложенные требования касаются только расчетной операции (проведения через РРО суммы расчетов). В соответствии со ст. 2 Закона об РРО расчетная операция — прием от покупателя наличных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п. по месту реализации товаров (услуг), выдача наличных средств за возвращенный покупателем товар (непредоставленную услугу), а в случае применения банковской платежной карточки — оформление соответствующего расчетного документа об оплате в безналичной форме товара (услуги) банком покупателя либо в случае возврата товара (отказа от услуги) оформление расчетных документов о перечислении денежных средств в банк покупателя.
   
   Учитывая изложенное при исправлении допущенной во время операции «служебный ввод» ошибки материально ответственное лицо хозяйственной единицы или лицо, непосредственно проводящее расчеты, должно совершить операцию «служебная выдача» и составить соответствующий акт.
   
   Если в случае таких действий субъект хозяйствования самостоятельно и своевременно обнаружил ошибку и не нарушил требований п. 13 ст. 3 Закона об РРО, а именно обеспечил соответствие суммы наличных средств на месте проведения расчетов сумме денежных средств, указанной в дневном отчете РРО, штрафные санкции не применяются.
   
   Необходимо ли программировать в кассовом чеке РРО 5% сбора в Пенсионный фонд при продаже ювелирных изделий?
   
   В соответствии со ст. 2 Закона об РРО расчетный документ — документ установленной формы и содержания (кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция, проездной документ и т. п.), подтверждающий факт продажи (возврата) товаров, предоставления услуг, получения (возврата) денежных средств, напечатанный в случаях, предусмотренных этим Законом, и зарегистрированный в установленном порядке РРО или заполненный вручную.
   
   Статьей 8 Закона об РРО определено, что форма, содержание расчетных документов, порядок регистрации и ведения РК, КУРО устанавливаются ГНА Украины.
   
    Согласно пп. 3.2 п. 3 Положения № 614 кассовый чек должен содержать обязательные реквизиты, в частности, для субъектов хозяйствования, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, — индивидуальный налоговый номер плательщика НДС, который предоставляется согласно Закону об НДС; перед номером печатаются прописные буквы «ПН» и буквенное обозначение ставки НДС справа от напечатанной стоимости товара.
   
    Отдельной строкой — буквенное обозначение ставки НДС, размер ставки НДС в процентах, общая сумма НДС по всем указанным в чеке товарам (услугам), в начале строки — прописные буквы «ПДВ».
   
   Установленные в данном Положении требования к содержанию расчетных документов определяют обязательные реквизиты расчетных документов. При отсутствии хотя бы одного из обязательных реквизитов, а также несоблюдении сферы назначения документ не является расчетным (пп. 2.1 п. 2 Положения № 614).
   
   Учитывая вышеизложенное, в фискальном кассовом чеке должно быть указано отдельной строкой буквенное обозначение ставки НДС в процентах и общая сумма НДС. Вместе с тем распечатывание в фискальном кассовом чеке информации о взыскании 5% сбора на обязательное пенсионное страхование законодательством не предусмотрено.
   
   Является ли кассовый чек, напечатанный РРО, подтверждающим документом об израсходованных денежных средствах во время командировки?
   
   Расчетным документом считается документ установленной формы и содержания (кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция, проездной документ и т. п.), подтверждающий факт продажи (возврата) товаров, предоставления услуг, получения (возврата) денежных средств, напечатанный в случаях, предусмотренных Законом об РРО, и зарегистрированным в установленном порядке РРО (ст. 2 Закона об РРО).
   
    В соответствии с п. 15 Инструкции № 59 подтверждающими документами, удостоверяющими стоимость понесенных командировочных расходов, являются расчетные документы согласно Закону об РРО.
   
   Следовательно, кассовый чек на товары (услуги), напечатанный РРО при проведении расчетов согласно требованиям Закона об РРО, является подтверждающим документом понесенных командировочных расходов, который прилагается к отчету об использовании денежных средств и является основанием для возмещения таких расходов.