Отключить рекламу

Подпишитесь!


09.09.12
929 12 Печатать

В одном месяце начислена зарплата и вознаграждение по гражданско-правовому договору: рассчитываем налог на доходы

   И зарплата, и вознаграждение по гражданско-правовому договору (далее — ГПД) выступают базой для начисления и удержания единого взноса, а также для удержания налога на доходы. Заметьте: вознаграждение по ГПД и зарплата — это две разные выплаты. Первую выплачивают по результатам выполнения ГПД, а вторую — в рамках трудовых отношений1. Поэтому обе выплаты начисляют и, соответственно, облагают по отдельности с учетом нижеприведенных особенностей.
   
   Базой для удержания налога на доходы с зарплаты выступает сумма начисленной зарплаты, уменьшенная на размер удержанного единого взноса и налоговой соцльготы (при ее наличии), с вознаграждения по ГПД — сумма начисленного вознаграждения, уменьшенная на размер удержанного единого взноса (п. 164.6 Налогового кодекса Украины, далее — НКУ).
   
   Базой для начисления и удержания единого взноса для обеих выплат — суммы начисленного дохода в пределах максимальной величины для начисления единого взноса. При этом, если месячный доход превышает указанную максимальную величину, в первую очередь облагают зарплату, а только потом, если предельная сумма не достигнута, вознаграждение по ГПД (пп. 4.3.2 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной постановлением Правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-5).
   
   Еще одна особенность, которая может возникнуть в связи с начислением в одном месяце и зарплаты, и вознаграждения, согласно ГПД связана с применением прогрессивной шкалы ставок налога на доходы по п. 167.1 НКУ (15%/17%).
   
   Подробнее о том, как правильно облагать начисленные в одном месяце зарплату и вознаграждение по ГПД в условиях применения прогрессивной шкалы ставок налога на доходы, а также максимальной величины единого взноса — в газете «Все о бухгалтерском учете» № 19–20 за 2012 г., на стр. 135.
   
   Рассмотрим пример.
   
   Работнику начислена зарплата (оклад) — 5000 грн и вознаграждение по ГПД — 4000 грн. Предположим, что предприятию присвоен 15-й класс профессионального риска производства, поэтому ставка для начисления единого взноса для зарплаты составит 37%. Также допускаем, что работник не является инвалидом и не пользуется любыми другими индивидуальными преференциями при налогообложении его зарплаты.
   
   Зарплата. Учитывая ее размер, права на налоговую соцльготу работник скорее всего не имеет, поэтому алгоритм расчета платежей будет таким:
   
   1) удерживаем единый взнос — 180 грн (5000 х 3,6%2);
   2) начисляем единый взнос — 1850 грн (5000 х 37%);
   3) удерживаем налог на доходы — 723 грн [(5000 – 180) х 15%].
   
   Итого зарплата к выплате составит — 4097 грн (5000 – 180 – 723).
   
   В данном случае аналогичный алгоритм будет применен и для вознаграждения по ГПД:
   
   1) удерживаем единый взнос — 104 грн (4000 х 2,6%);
   2) начисляем единый взнос — 1388 грн (4000 х 34,7%);
   3) удерживаем налог на доходы — 584,4 грн [(4000 – 104) х 15%].
   
   Итого вознаграждение к выплате составит — 3311,6 грн (4000 – 104 – 584,4).
   
   Как видим, поскольку месячный доход не превысил 10-кратного размера минзарплаты на 1 января отчетного года (для 2012 г. — 10730 грн), обе выплаты обложены налогом на доходы по ставке 15%. Не превышена и максимальная величина для уплаты единого взноса, поэтому он удержан и начислен на обе суммы в полном объеме.
   ________________
   1 Согласно ст. 1 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР зарплата — это вознаграждение, которое выплачивают только по трудовому (а не гражданско-правовому) договору.
   2 Ставки единого взноса, применяемые к различным выплатам, Вы можете найти в газете «Все о бухгалтерском учете» № 4 за 2011 г., на стр. 11.

По материалам Все о бухгалтерском учете
Теги
Отключить рекламу
Комментарии
  • Серж
09.09.12 16:05

Купился на тему, думал что-то умное написано. Можно было бы просчитать примерчик, когда зарплата +ГПД зашкалили за 10 мин.зарплат, хоть что-то, а то как всегда копипаст задачки для первоклашек. Или это реклама ВОБУ?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Irena
09.09.12 23:47

Согласна с Сержем, если уж беретесь обсуждать проблему, то высказывайтесь(или подбирайте материал) хотябы по поводу непонятных вопросов. А говорить с умным видом о том, что и так понятно каждый может. А доверие к сайту падает.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • fatima
10.09.12 00:06

а если ГПД захватівает работі в 2 месяцах- какие-то нюансі для обложения налогами есть, или как обічно акт в конце второго месяца и все налоги во втором месяце?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • мася
10.09.12 01:24

С коментариями Сержа согласна на 100%.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Сержу, Ирене
10.09.12 02:04

Ну конечно же - реклама ВоБУ, сайту надо же жить на что-то )) Вообще-то этот сайт - не самый замечательный в плане аналитичности информации. Так, отовсюду, понемногу чего-нибудь - девиз этого сайта. Можно использовать лишь как дополнение к другим, гораздо более глубоким и содержательным источникам информации (не ВоБУ, опять же ). ИМХО.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • ta eshё shty4ka
10.09.12 03:20

А дайте пож-та ссылку на ещё какой-нибудь приличный сайт

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Штучке
10.09.12 04:32

Одного прекрасного и универсального сайта на все случаи жизни у меня нет. Вот Вам несколько, каждый хорош в своем, каждым надо пользоваться не безоглядно: 1. Сайт журнала Дебет-кредит - http://www.dtkt.com.ua/ 2. Неплохой блог о предпринимательстве - есть систематизированные материалы - http://navigatorbiz.in.ua/2012/08/10/pyataya-i-shestaya-gruppy-platelshhikov-edinogo-naloga/ 3. Одна из тем форума журнала "Все о бух. учете" - рассмотрены практически все вопросы по заполнению и сдаче отчетности в ПФУ - http://forum.vobu.com.ua/viewtopic.php?f=1&t=45916&sid=ebd342259a9aaba48cfb91058ffb7708&start=1935 4. Прекрасный сайт для бухгалтера - есть очень много нужного, и собрано практически ВСЕ - http://pro-u4ot.info/index.php?section=browse&CatID=16&PHPSESSID=s051mletjo9a04g18egi424251 5. Самый аналитичный форум, который я встречала - http://buhforum.com/ 6. Ну и напоследок - конечно, http://buhgalter911.com Удачи ))

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Штучке
10.09.12 04:35

Да, и конечно же компьютерные нормативные базы. Лучшая - ЛИГА, еще Аверс, Динай и др.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Аноним
12.09.12 03:49

Спасибо большое за примеры. Мне Ваши комментарии нравяться

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Татьяна
12.09.12 23:53

Ответ для Сержа и всем, кому интересно: Ситуация, когда сумма дохода за месяц зашкаливает за 10730. Например, ЗП = 9280, ГПХ = 4300, Больничные = 5760. РЕШЕНИЕ: 1) Считаем сумму ЕСВ за месяц. Главное, не забываем о превышении для взносов (данное превышение НДФЛ не касается!!!). Т.к. для взносов превышение не постоянно на протяжении года, а изменяется, в зависимости от месяца начисления, то предположим, что весь доход начислен в СЕНТЯБРЕ 2012. Тогда прожиточный минимум на сентябрь = 1102 умножаем на 17 = 18734. 2) Сопоставляем доход с порогом для применения ЕСВ: 9280 + 4300 +5760 = 19340. Данная сумма превышает порог 18734, следовательно не со всей суммы дохода будем брать ЕСВ. 3) Берем ЕСВ: с ЗП = 9280 * 3,6% = 334,08 с ГПХ = 4300 * 2,6% = 111,80 с БЛ = (18734 - 9280 -4300) * 2% = 5154 * 2% = 103,08 Здесь, обращаю внимание на то, что не вся сумма БЛ будет облагаться ЕСВ (как удержание, так и начисление), т.к. суммы ЕСВ мы берем только до превышения порога, все, что выше - ЕСВ не облагается. Еще есть особенность: БЕРЕМ СУММЫ ЕСВ В ПОРЯДКЕ УМЕНЬШЕНИЯ СТАВКИ. Если Вы обратили внимание, я сначала взяла всю ЗП, т.к ее ставка самая высовкая 3,6% и в зависимости от класса риска (от 36,66%), затем беру ГПХ (2,6% и 34,7%) - обязательно смотрите, попадаетет ли вы в пределы порога. Если не попадаете, то облагаете ту, чать, которая в пределах, остальное - не облагается, а потом беру БЛ. Может быть ситуация, когда вы обложите ЕСВ ЗП и часть ГПХ, а больничные останутся без ЕСВ, т.к. сумма, обложенная ЕСВ будет уже в пределах порога. Возможно, объяснила сложновато, но на практике это не так страшно!!! Для начислений ЕСВ берем те же базы, что и для удержаний и применяем соответствующую ставку. 4) НДФЛ (с 28.04.2012 механизм расчета изменен!!!) 10730 * 15% = 1609,50 (здесь все понятно???) База для обложения = 9280 + 4300 + 5760 - 10730 (это база для НДФЛ 15%) - 334,08 - 111,80 - 103,08 (это все удержанные ЕСВ по разным ставкам) = 8061,04 * 17% = 1370,38 ИТОГО НДФЛ = 1609,50 + 1370,38 = 2979,88 ИТОГО на руки: = 9280 + 4300 + 5760 - 334,08 - 111,80 - 103,08 - 2979,88 = 15811,16 Если по расчету будут вопросы - задавайте)

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Татьяна
12.09.12 23:57

Не забывайте о переходящих выплатах (отпуска, больничные)! При определении порогов (ЕСВ и НДФЛ - у каждого свой порог), необходимо учитывать ранее начисленный доход того месяца, за который начислен доход по переходящим выплатам

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Аноним
13.09.12 06:37

Штучке 10.09.2012 14:35:42 Да, и конечно же компьютерные нормативные базы. Лучшая - ЛИГА, еще Аверс, Динай и др. А еще классная база НАУ. Дешевле "Лучшей" на порядок (сетевой вариант), а информации не меньше, а судебных решений больше....

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
Комментирование новости отключено
Контекстная реклама
Отключить рекламу
Календарь бухгалтера
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31
Приложение
Курсы валют
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться