Отключить рекламу

Подпишитесь!


07.10.12
4000 48 Печатать

Налогообложение дивидендов, выплаченных в пользу юридических и физических лиц в Украине

   Дивиденды относятся к одному из видов доходов, для которого Налоговым кодексом установлен особый порядок налогообложения. Причем это относится как к налогообложению налогом на прибыль для юридических лиц, так и налогом на доходы физических лиц. В каком порядке, по каким ставкам облагаются налогом дивиденды, а также кто ответственен за их уплату и перечисление в бюджет узнавал Prostopravo.com.ua
   
   Дивиденды в пользу юридических лиц
   
   Для юридических лиц порядок налогообложения дивидендов налогом на прибыль предприятий урегулирован пунктом 153.3 статьи 153 НКУ , определяющим налогообложение операций особого вида.
   
   По общему правилу, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу по основной ставке, на сумму дивидендов, которые фактически выплачиваются, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму налога.
   
   Напомним, что основная ставка по налогу на прибыль составляет 21% в 2012 году, 19 % - в 2013, и 16% - с 2014 года.
   
   Авансовый взнос вносится в бюджет до, или одновременно с выплатой дивидендов.
   
   В случае выплаты дивидендов не в денежной форме базой для начисления авансового взноса является стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам.
   
   «В случае принятия решения о выплате дивидендов, эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, проводит указанные выплаты владельцу таких корпоративных прав независимо от наличия или отсутствия налогооблагаемой прибыли. - отмечает партнер Юридической компании «Закон Победы», адвокат Юлия Божко. - Необходимо также учитывать, что законодательством прямо предусмотрено налогообложение в виде дивидендов любого платежа который называется дивидендом, независимо от лица, его выплачивающего, а также от того, является ли такое лицо налогоплательщиком.»
   
   Обязанность по начислению и уплате авансового взноса возлагается на любого эмитента корпоративных прав, являющегося резидентом, независимо от того, является ли такой эмитент или получатель дивидендов плательщиком налога на прибыль, имеет ли льготы по его уплате (в том числе в виде применения иной ставки налога, чем основная). Исключение составляют лишь субъекты хозяйствования, которые являются плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога.
   
   Авансовый взнос по налогу на прибыль не перечисляется в случае выплаты дивидендов:
   
   - физическим лицам;
   
   - в виде акций (долей, паев), эмитированных налогоплательщиком, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента;
   институтами совместного инвестирования;
   
   - в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании, в пределах сумм доходов такой материнской компании, полученных в виде дивидендов от других лиц;
   
   - управителем фонда операций с недвижимостью при выплате платежей владельцам сертификатов фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода фонда операций с недвижимостью;
   
   - налогоплательщиком, прибыль которого освобождена от налогообложения , в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в периоде, за который выплачиваются дивиденды.
   
   В дальнейшем налогоплательщик - эмитент корпоративных прав уменьшает сумму начисленного налога на прибыль отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в связи с начислением дивидендов. В случае если сумма уплаченного авансового взноса превышает сумму налоговых обязательств предприятия по налогу на прибыль такого отчетного периода, сумма превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода, а при отрицательном значении объекта налогообложения следующего периода - на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов.
   
   В свою очередь, юридические лица - резиденты, получающие дивиденды, не включают их сумму в состав дохода. Но если дивиденды получает резидент с источником их выплаты от нерезидента, то такой налогоплательщик включает сумму полученных дивидендов в состав дохода по результатам налогового периода, на который приходится получение таких дивидендов. Исключение составляют дивиденды, полученные резидентом от юридических лиц, находящихся под его контролем, которые при этом не являются нерезидентами с офшорным статусом.
   
   Авансовый взнос, уплаченный в связи с выплатой дивидендов, согласно п. 153.8 ст. 153 НКУ является неотъемлемой частью налога прибыль, и не может расцениваться как налог на репатриацию доходов при выплате дивидендов в пользу нерезидента. Следовательно, при выплате резидентом дивидендов в пользу нерезидента, он должен также удержать и перечислить в бюджет налог на репатриацию в размере 15%.
   
   Дивиденды в пользу физических лиц
   
   Особенности налогообложения дивидендов, выплаченных в пользу физических лиц, определены п. 170.5 ст. 170 НКУ.
   
   Налоговым агентом налогоплательщика при начислении или выплате в его пользу дивидендов является эмитент корпоративных прав или по его поручению - другое лицо, осуществляющее такое начисление или выплату.
   
   «Налоговым агентом при начислении дивидендов является любой резидент, который начисляет дивиденды, включая тех, которые являются субъектами упрощенной системы налогообложения, или освобождены от уплаты такого налога по любым основаниям.» - подчеркивает г-жа Божко.
   
   Дивиденды окончательно облагаются налогом на доходы физических лиц при их выплате путем удержания налога налоговым агентом с суммы такого дохода и за его счет по ставке налога в размере 5%. Налог перечисляется в бюджет при выплате дохода.
   
   Не включаются в доход и не облагаются налогом дивиденды, начисляемые в пользу налогоплательщика в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом - резидентом, если такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, и в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов (пп 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 НКУ).
   
   Кроме того, Юлия Божко обращает внимание на то, что НКУ установлены особенности налогообложения при выплате дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другими корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким налогоплательщиком. Такие выплаты приравнивается в целях налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением и включением суммы выплат в состав расходов плательщика налога, и не подлежат налогообложению как дивиденды.
   
   Автор: Екатерина Гутгарц

Теги
Отключить рекламу
Комментарии
  • Логика
07.10.12 22:17

То есть смело перечисляем налог в 5 % и спокойно снимаем со счета деньги? или необходимым условием всё-таки является наличие прибыли предприятия?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Чужой
07.10.12 22:29

Логика Нет.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • 111
07.10.12 22:31

Частное предприятие на ЕН(5%).Учредитель физлицо.Платим 5% НДФЛ и получаем дивиденды в пользу учредителя-физлица. На Едином налоге прибыли как-бы нет. Получается,если есть свободные средства то и платим дивиденды? При этом , видимо , нужен приказ о выплате?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Ха-Ха
07.10.12 22:55

Для 111 , прибыль по бухгалтерскому учету. Смотри счет 44 в балансе.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Для 111
07.10.12 23:06

Не приказ о выплате, а протокол общего собрания учредителей о формировании фонда дивидендов и о их выплате

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • natapulka
07.10.12 23:37

ХМ...при выплате дохода...А если решением учредителей дивиденды начислены,а выплачены в другом отчетном периоде,разве НДФЛ перечисляется не до 30 числа месяца,следующего за месяцем начисления?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Ольга
08.10.12 00:03

Вот это вопрос конечно интересный.Когда-то читала, что кого-то оштрафовали именно за то , что сумма дивидентов была определена общим собранием, но не выплачена, и налоговая посчитала, что НДФЛ должен был быть перечислен.Взамен журнал приводил тот аргумент, что НДФЛ должен быть уплачен при выплате дивидентов, а посему ГНИ не права.Короче, получается как какой проверяющий посмотрит

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Аноним
08.10.12 00:03

Протоколом собрания учредителей сформируйте фонд выплаты дивидендов - сумму утвердите голосованием, а дальше разделите согласно уст.взноса - и выплачивайте - если это за прошлый год - то спокойно можно всем учредителям выплатить в течении года - про НДФЛ 5% не забывая

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • муся
08.10.12 00:23

друзья,объясните ,пожалуйста,что это значит ; выплата по"другими корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким налогоплательщиком". Если у меня Частное предприятие и один собственник -физ лицо,то не подпадает ли выплата ему дивидендов под зарплату?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Inna
08.10.12 00:50

Мусе - нет под понятие ЗП такая выплата не попадает 5%, только вначале - решение Единственного учредителя о выплате: Решение № 1 Единственного учредителя _________________________ (наименование предприятия) г.______ «08» октября 2012 г. Я, ПИБ, ХХ.ХХ.ХХХХ года рождения, паспорт серия ___ № ___, выдан ______, проживающий по адресу: г. _______________________ Решил: Получить дивиденды за 3 квартал 2012 г. в сумме ХХ.ХХ (прописью) гривен ХХ копеек. Налоговым агентом при перечислении НДФЛ считать _________________(наименование предприятия). Перечислить НДФЛ в сумме ХХ.ХХ(прописью ) гривен ХХ копеек в день выплаты дивидендов и за их счет. Выплатить из кассы денежные средства доХХ.ХХ.ХХХХ г. в сумме ХХ.ХХ(прописью) гривен ХХ копеек до ХХ.ХХ.ХХХХ. ФИО _______________

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Inna
08.10.12 01:00

Мусе- Следите только, за тем, чтобы суммарный доход для Вашего Собственника (ЗП+Дивид) не превышал 10 МЗП, чтобы не играться с вычислением 15/17% удержаний и не подавать перерасчет.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • НаталиЯ
08.10.12 01:08

Inna Следите только, за тем, чтобы суммарный доход для Вашего Собственника (ЗП+Дивид) не превышал 10 МЗП, чтобы не играться с вычислением 15/17% удержаний и не подавать перерасчет А разве не просто 5% перечислить?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • * 777 *
08.10.12 01:36

Имеем: Доход – 1 000 000 грн. Прибыль = дивиденды – 100 000 грн. Получатель – физическое лицо, гражданин Украины Оформление: протокол общего собрания (для ООО) или решение учредителя (для Частного. Предприятия) 1. ООО на едином 5 % или 3% + НДС: ЕН – 50 000 или 30 000 грн (НДС: 166 667 грн – Налоговый Кредит) Выплата ФЛ – 100 000 грн. Удержано НДФЛ – 5 000 грн. Выплата ФЛ – 95 000 грн. 2. ООО на общей системе + НДС НДС – (166 667 грн – Налоговый Кредит) Выплата ФЛ – 100 000 грн. Налог на прибыль – 21 000 грн. Удержано НДФЛ – 5 000 грн. Выплата ФЛ – 95 000 грн. Так ?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • irina2101
08.10.12 01:36

Inna 08.10.2012 11:00:25 Мусе- Следите только, за тем, чтобы суммарный доход для Вашего Собственника (ЗП+Дивид) не превышал 10 МЗП, чтобы не играться с вычислением 15/17% удержаний и не подавать перерасчет. Вы меня пугаете)) Откуда такой вывод?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Логика
08.10.12 01:52

Чужой, "нет"-это Вы о чем?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Майа
08.10.12 02:02

Inna 08.10.2012 11:00:25 В корне не согласна. Какое отношение к дивидентам имеет з/пл? Это абсолютно разные статьи доходов физ лица. и они абсолютно никак не пересекаются. Зарплата-зарплатой, со всеми вытекающими последствиями, а дивиденты-дивидентами, и не нужно ничего мешать в кучу.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Zvono4ek
08.10.12 02:16

Действительно, с каких пор мы смешиваем доходы для 15,17% и дивиденды 5%?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Аноним
08.10.12 03:41

налогообложение дивидендов - НДФЛ - это отдельная статья НКУ

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Бух+
08.10.12 04:26

А кто такая Инна какие советы такая и полемика

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Злойбух
08.10.12 05:28

Подскажите, а если один учредитель. Обязательно ли каждый раз иметь решение о выплате дивидентов, можно ли без него? И если его нет, какие последствия?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • V
08.10.12 06:20

Присовокупят ваши дивимденды к зарплате и "обложат" по полной программе

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • leonela
08.10.12 06:21

ДівіденДи

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • leonela
08.10.12 06:26

V-что присовокупят? и что "обложат"??????для чего эта вся фигня пишеться-дивиденды не зарплата, на затраты не попадает! Достаточно что кроме 5% еще фактически облагается 21%- правильно пишет *777*

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Надежда Крым
08.10.12 06:40

Злой бух, конечно же нужен любой первичный документ для бухгалтера, не по устным указаниям же проводить хозяйственные операции. Это может быть: приказ, решение собственника, протокол, распоряжение и прочие документы. Если выплачивают дивиденды физ.лицу, то авансовый взнос на прибыль не платим. Ставка составляет 5%, и никаких 15-17% под этот доход не применяется. Это сделали депутаты для себя любимых, со дня вступления в силу НКУ, раньше ставка была 15%, и независимо ни от чего, авансовый взнос по налогу на прибыль, выходило в среднем 40% нагрузки. Они подумали, что дорого очень всё это, и улучшили себе условия, за что мы их благодарим, и сами пользуемся.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Окс
08.10.12 07:14

Растолкуйте, мне, плз, по поводу налога на пибыль... его все равно платить ?? мало того что налог на прибыль, так и 5% НДФЛ. Получается,как бы 21 % с дивидендов. Верно??

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Кошка в босоножках
08.10.12 08:08

Окс Дивиденды, в данном контексте, рассматриваются как сумма "обнала" ( обычно ведь именно для этого и получают дивиденды ), которая не отновится в ВР. Отсюда, соответственно, и 21% ННП.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Кошка в босоножках
08.10.12 08:09

хм, не относится (извиняюсь за опечатку)...

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Надежда Крым
08.10.12 08:13

Авансовый взнос по налогу на прибыль не перечисляется в случае выплаты дивидендов: - физическим лицам; Таким образом, перечислять авансовый взнос по налогу на прибыль не нужно, если выплачиваете физ. лицу. Если будете выплачивать юридическому лицу, то нужно.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • V
08.10.12 21:36

leonela: Вы так безапелляционно комментируете, не стоит. Первичный

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • V
08.10.12 21:37

документ нужен обязательно. Столкновения с налоговой у знакомых были. Протокол обязателен для начисления дивиденДов

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • бух-бух
08.10.12 23:29

Не стоит путать ЗП и дивиденды. В 1ДФ они под разными кодами.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • бух-бух
08.10.12 23:31

Для каждой выплаты дивидендов должен быть протокол.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Галка
08.10.12 23:42

Протокол и является основанием для начисления дивидендов

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Аноним
09.10.12 03:35

А у ФОП на любой системе налогообложения нет же никакого налога на дивиденды?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Галка
09.10.12 04:05

Какие дивиденды у ФОПа? У него разве есть прибыль?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Окс
09.10.12 04:07

Кошка в босоножках спс

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • НаталиЯ
09.10.12 06:05

Коллеги подскажите ,пожалуйста, а если дивиденды начислены в 2012 году ,но за 2011 год,то какой % налога на доходы применять 5% или 15%? Спасибо.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • АННА
09.10.12 06:19

Подскажите,пожалуйста, кто как думает. Выплатили дивиденды за 2011год в январе 2012г., потом в июне 2012г. посмотрели, что не все взяли и решили еще раз выплатить дивиденды за 2011 год. Протоколы есть, приказы на начисление и выплату есть, НДФЛ уплачен в день получения дивидендов, но.... не может ли налоговая придраться ко второй выплате и соответственно по сроку уплаты НДФЛ второй раз в июне? Я рассуждаю так, если делать все правильно, то начислить в январе 100% дивидендов, оплатить часть НДФЛ по факту получения, а по истечении 30 дней т.е. до 01.03.2012 заплатить оставшийся НДФЛ по начисленным но невыплаченным дивидендам. Но такого не произошло, 2012 год еще не закончился, кто его знает , что надумают учредители в ноябре или декабре, может еще захотят добрать оставшуюся в свободном распоряжении чистую прибыль за 2011 год?! Может лучше назвать июньскую выплату дивидендов как дивиденды за 5 месяцев 2012 года, благо баланс это позволяет сделать???? Выскажите пожалуйста. Ваше мнение. Заранее благодарна всем ответившим.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Для НаталиЯ
09.10.12 06:22

Дивиденды 2011 года облагаютя 5%, а 15% было по дивидендам за 2010 год. На одном из семинаров рекомендовали внимательно смотреть в баланс за 2010 год, чтобы в будущем не залесть в прибыль полученную в 2010 году.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Для НаталиЯ
09.10.12 06:30

Из-за колизии в НКУ, дивиденды выплачиваемые в 2011 году за 2010 можно было обложить 5% только если успели их выплатить до 04 августа 2011г. Потом пришли знаменитые изменения в НКУ, где сказано, что доходы прошлых периодов облагаются в соответствии с законами и по ставкам действующим в тех периодах за которые эти выплаты производятся., т.е. дивиденды за 2010 год. даже если они выплачены в 2011 году облагаются по ставке 15%

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Аноним
09.10.12 07:35

плюс аванс по прибыли, даже если выплата физлицам и ты плательщик единого налога и неплательщик налога на прибыль.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Inna
09.10.12 08:14

Злойбух: Решение о выплате дивидендов принимается высшим органом управления предприятия (например, в ООО - общим собранием участников). Предприятие обязано удержать и перечислить в бюджет налог с доходов физических лиц в день выплаты дивидендов (пункт 168.1.2. статьи 168 Налогового кодекса). Выплата дивидендов может производиться как из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру, так и путем перечисления на банковский счет собственника корпоративных прав. Процедура выплаты может быть оговорена в решении или оформлена отдельным заявлением от физического лица.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Inna
09.10.12 08:22

Если дивиденды по результату деятельности предприятия то это, конечно же, только 5%(НК 167.2), а если дивиденды, предусматривающие фиксирован.размер выплат (акции или проч.корпорат права) то тогда 15/17%, т.к. такие дивид. приравниваются к ЗП(НК 170.5.3)

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Ответ для Бух+
09.10.12 08:25

муся 08.10.2012 10:23:28 друзья,объясните ,пожалуйста,что это значит ; выплата по"другими корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким налогоплательщиком". Если у меня Частное предприятие и один собственник -физ лицо,то не подпадает ли выплата ему дивидендов под зарплату?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • ирина
09.10.12 11:53

для НаталиЯ . У меня подобная ситуация с дивидентами. Я их не начисляла за 2010 и 2011год. Протоколом и собранием утвердили начислить и выплатить в начале 2012года. А ведь баланс идет нарастающим!?Т.е "тянет" фин результаты с 2010 и 2011года. как быть? Я думаю - сделала неправильно. Надо было наверное начисление дивидентов делать по каждому году отдельно ?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • ирина
09.10.12 11:57

Может кто подскажет ,всем заранее благодарна.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Инна
10.10.12 00:24

Для ИРИНЫ: с 6 августа 2011 года ставка НДФЛ зависит от того, когда именно были НАЧИСЛЕНЫ!!! дивиденды — до 1 января 2011 года или после этой даты. У Вас же, как я понимаю, решение общего собрания участников о выплате дивидендов было принято в 2012 году, следовательно, ставка, по которой облагаются налогом дивиденды, составляет 5%. Только если после 6 августа 2011 года осуществляется выплата физическому лицу дивидендов, которые были начислены в 2010 году (то есть решение общего собрания общества о выплате дивидендов было принято в 2010 году), то они должны облагаться налогом по ставке 15%, которая была установлена в п.7.1 ст.7 Закона об НДФЛ. Выходит, что у Вас все законно.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • НаталиЯ
11.10.12 00:16

Спасибо!!

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
Комментирование новости отключено
Контекстная реклама
Отключить рекламу
Календарь бухгалтера
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1
2 3 4 5 6 7 8
9 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
30
Приложение
Курсы валют
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться