Система выделения против системы выпирания
Система выделения против системы выпирания
(ну раз уж съели НК)
Как
не потерять налоговый кредит в сложных ситуациях,
в том числе при угрозе применения п. 184.7 НКУ
Бывает, предприятие купило (создало) крупный объект основных средств (ОС), поставило сумму НДС, уплаченного поставщикам (подрядчикам) по такому приобретению, в налоговый кредит и впоследствии благополучно съело такой налоговый кредит текущими операциями по своей основной деятельности.
Затем появляется необходимость передать такое ОС на какое-то другое предприятие своей группы. Например, над предприятием, владеющим таким ОС, нависает угроза каких-нибудь нехороших судебных разбирательств или же «выпирания» его налоговиками (либо самостоятельного ухода) из числа плательщиков НДС, что чревато попаданием под нормы пункта 184.7 НКУ*.
* «Если товары/услуги, необоротные активы, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, такой плательщик налога в последнем отчетном (налоговом) периоде не позднее даты аннулирования его регистрации в качестве плательщика налога обязан определить налоговые обязательства по таким товарам/услугам, необоротным активам исходя из обычной цены соответствующих товаров/услуг или необоротных активов, кроме случаев аннулирования регистрации в качестве плательщика налога вследствие реорганизации плательщика налога путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с законом».
При этом получается, что если передавать его в обычном порядке (продавать) или же облагать согласно нормам упомянутого п. 184.7 НКУ, то у продавца сразу возникает большая сумма НДС, уплатить которую предприятию просто не под силу (нет столько денег). Поэтому хотя с точки зрения математики никаких потерь группа не несет (у продавца — налоговые обязательства, а у покупателя — налоговый кредит), с точки зрения жизненной практики предприятие не может пойти на такой шаг.
Если время терпит, то некоторые предприятия прибегают к другому варианту передачи такого ОС. Из предприятия — собственника такого ОС выделяется новое предприятие, в состав активов которого и переходит такое ОС. Такая передача не влечет необходимости начисления налоговых обязательств по НДС (п/п. 196.1.7 НКУ) или сторнирования налогового кредита по НДС (п. 199.6 НКУ).
Затем выделенное предприятие может, например, само присоединиться к тому предприятию, к которому нужно (при этом никаких последствий по НДС тоже не возникнет в силу тех же норм). Либо, поскольку сразу после выделения предприятие еще не имеет статуса плательщика НДС (в силу того что является вновь созданным предприятием и еще не набрало оборотов по налогооблагаемым операциям, превышающих 300 тыс. грн), оно может продать это ОС по его балансовой стоимости (исходим из того, что обычная цена в данном случае не превышает балансовую; в противном случае имеются некоторые нюансы) без начисления НДС и уже после этого идти на обязательную регистрацию в качестве плательщика НДС. В письме ГНСУ от 01.11.2011 г. № 4800/7/15-3317 (см. «Бухгалтер» № 44’2011, с. 8–9) указано:
«В соответствии с пунктом 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса под обязательную регистрацию в качестве плательщика налога на добавленную стоимость подпадает лицо, у которого общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно разделу V Кодекса, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн (без учета налога на добавленную стоимость).
<...>
Налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость у такого лица начинают возникать с даты регистрации его в качестве плательщика налога на добавленную стоимость».
Дерзайте...
Леонид Карпов,
партнер
юридической компании «ОМП»,
тел.: 044-391-3001
2559609718
- Прочее
- /
Блоги 
