Система выделения против системы выпирания
Система
выделения против системы выпирания
(ну раз уж съели НК)
Как
не потерять налоговый кредит в сложных ситуациях,
в том числе при угрозе применения п. 184.7 НКУ
Бывает, предприятие купило (создало) крупный объект основных средств (ОС),
поставило сумму НДС, уплаченного поставщикам (подрядчикам) по
такому приобретению, в налоговый кредит и впоследствии
благополучно съело такой налоговый кредит текущими операциями по
своей основной деятельности.
Затем появляется необходимость передать такое
ОС на какое-то другое предприятие своей группы. Например, над предприятием, владеющим
таким ОС, нависает угроза каких-нибудь нехороших судебных
разбирательств или же «выпирания» его налоговиками
(либо самостоятельного ухода) из числа плательщиков
НДС, что чревато попаданием под нормы пункта 184.7
НКУ*.
* «Если товары/услуги,
необоротные активы, суммы налога по которым были включены в
состав налогового кредита, не были
использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной
деятельности, такой плательщик налога в последнем отчетном
(налоговом) периоде не позднее даты аннулирования его регистрации
в качестве плательщика налога обязан определить налоговые
обязательства по таким товарам/услугам, необоротным активам исходя
из обычной цены соответствующих товаров/услуг или необоротных активов, кроме
случаев аннулирования регистрации в качестве плательщика налога вследствие реорганизации
плательщика налога путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и
выделения в соответствии с законом».
При этом получается, что если передавать
его в обычном порядке (продавать) или же облагать
согласно нормам упомянутого п. 184.7 НКУ, то у продавца сразу
возникает большая сумма НДС, уплатить которую
предприятию просто не под силу (нет столько денег). Поэтому хотя
с точки зрения математики никаких потерь группа не
несет (у продавца — налоговые обязательства, а у
покупателя — налоговый кредит), с точки зрения
жизненной практики предприятие не может пойти на
такой шаг.
Если время терпит,
то некоторые предприятия прибегают к другому варианту передачи
такого ОС. Из предприятия — собственника такого ОС выделяется
новое предприятие, в состав активов которого и переходит
такое ОС. Такая передача не влечет необходимости
начисления налоговых обязательств по НДС (п/п.
196.1.7 НКУ) или сторнирования налогового кредита по НДС (п. 199.6
НКУ).
Затем выделенное предприятие может, например, само присоединиться
к тому предприятию, к которому нужно (при этом никаких последствий
по НДС тоже не возникнет в силу тех же норм). Либо,
поскольку сразу после выделения предприятие еще не имеет
статуса плательщика НДС (в силу того что является вновь
созданным предприятием и еще не набрало оборотов по
налогооблагаемым операциям, превышающих 300 тыс. грн),
оно может продать это ОС по его балансовой
стоимости (исходим из того, что обычная цена в данном случае не
превышает балансовую; в противном случае имеются некоторые
нюансы) без начисления НДС и уже после
этого идти на обязательную регистрацию в качестве плательщика
НДС. В письме ГНСУ от 01.11.2011 г. № 4800/7/15-3317
(см. «Бухгалтер» № 44’2011, с. 8–9)
указано:
«В
соответствии с пунктом 181.1 статьи 181 раздела V
Кодекса под обязательную регистрацию в качестве плательщика
налога на добавленную стоимость подпадает лицо, у которого общая сумма от
осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению
согласно разделу V Кодекса, в том числе с использованием локальной
или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в
течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн (без учета налога на добавленную
стоимость).
<...>
Налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость у такого лица
начинают возникать с даты регистрации
его в качестве плательщика налога на добавленную стоимость».
Дерзайте...
Леонид Карпов,
партнер
юридической компании «ОМП»,
тел.: 044-391-3001
2559609718
- Прочее
- /
