Отключить рекламу

Подпишитесь!


01.01.13
11336 1 Печатать

Индексация задолженности по договору: как рассчитать

   Индексация заработной платы и других доходов наемных работников, а также основных средств – понятия, знакомые для бухгалтеров. Об этом «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» подробно рассказывал в статьях«Налоговая индексация основных средств», «Как начислять индексацию стипендии в учебном заведении I – II уровня аккредитации», «Индексация не проводилась: что делать?», «Индексация заработной платы за не полностью отработанный месяц», «Изменения в Порядке проведения индексации денежных доходов населения», «Индекс инфляции: как и где его использовать» и других.
   
   Но индексировать можно также и обязательства, не выполненные в срок, предусмотренный законом или договором. В данной статье пойдет речь о том, как правильно рассчитать сумму такой индексации. Также мы поговорим о судебной практике, касающейся данной темы.
   
   Один из распространенных вариантов нарушения договорных обязательства выглядит так: должник – сторона договора, которая обязана уплатить определенную сумму денежных средств за полученные товары (работы, услуги), «затягивает» с такой оплатой. Тогда кредитор имеет право вытребовать уплату долга с учетом индексации и, кроме того, взыскать 3 % годовых за пользование, по сути, чужими денежными средствами.
   
   Ведь п. 2 ст. 625 ГКУ предусмотрено: должник, который просрочил выполнение денежного обязательства, по требованию кредитора обязан уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также 3 % годовых от просроченной суммы, если иной размер процентов не установлен договором или законом.
   
   Обращаем ваше внимание на Типологии легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, с использованием денежной наличности, утвержденные приказом Государственной службы финансового мониторинга Украины от 26.12.2011 г. № 264 (далее – Типологии).
   
   В пп. 2.2 раздела II Типологий сказано, что в мировой практике существует целый ряд внешних признаков, указывающих на проведение клиентом сомнительных или противозаконных операций. Далее идет речь о выделении признаков, являющихся характерными для схем незаконного перевода безналичных средств в денежную наличность, а также в целом и для схем отмывания преступным путем. К таким признакам относятся, в частности, и такие:
   
   • в соглашении не предусмотрена уплата контрагентами штрафных санкций за несоблюдение сроков платежей, поставки товаров и не предусмотрено обеспечение выполнения ими своих обязательств;
   
   • уплата неустойки (пени, штрафа) за невыполнение договора поставки товаров (выполнение работ, предоставление услуг) или за нарушение условий договора, когда размер неустойки превышает 10 % от суммы недоставленных товаров (невыполненных работ, непредоставленных услуг).

   
   По содержанию ст. 625 ГКУ начисление инфляционных потерь на сумму долга и 3 % годовых входят в состав денежного обязательства и являются особой мерой ответственности должника за просрочку денежного обязательства (см. письмо Высшего специализированного суда Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел от 05.11.2011 г.).
   
   Отметим, что законодательно порядок определения индексации задолженности не предусмотрен. Зато судебная практика подсказывает, как правильно определить эти суммы. Так что обратимся к ней за помощью.
   
   Так, ВХСУ в информационном письме от 17.07.2012 г. № 01-06/928/2012 (далее – информационное письмо) разъяснил практику применения ВХСУ в рассмотрении дел отдельных норм материального права.
   
   В частности, ВХСУ сказал, что сумма долга с учетом индекса инфляции должна рассчитываться исходя из индекса инфляции за каждый месяц (год) просрочки, независимо от того, был ли в какой-то период индекс инфляции меньше единицы (то есть имела место не инфляция, а дефляция) (см. постановление ВХСУ от 05.04.2011 г. № 23/466 и письмо ВСУ «Рекомендации относительно порядка применения индексов инфляции при рассмотрении судебных дел» от 03.04.97 г. № 62-97р).
   
   Далее в информационном письме ВХСУ говорит следующее.
   
   При применении индекса инфляции следует иметь в виду, что индекс рассчитывается не на каждую дату месяца, а в среднем на месяц и осуществляется путем умножения суммы задолженности на момент ее возникновения на совокупный индекс инфляции за период просрочки платежа. При этом сумма долга, которая платится с 1 по 15 день соответствующего месяца, индексируется с учетом этого месяца, а если сумма долга платится с 16 по 31 день месяца, расчет начинается со следующего месяца.
   
   Если погашение задолженности осуществлено с 1 по 15 день соответствующего месяца, инфляционные потери рассчитываются без учета в этом месяце, а если с 16 по 31 день месяца, то инфляционные потери рассчитываются с учетом данного месяца (см. постановление ВХСУ от 01.02.2012 г. № 52/30).
   
   Предусмотренное законом (п. 2 ст. 625 ГКУ) право кредитора требовать уплаты долга с учетом индекса инфляции и процентов годовых является способами защиты его имущественного права и интереса, суть которых заключается в возмещении материальных потерь кредитора от обесценивания денежных средств в результате инфляционных процессов и получении компенсации (платы) от должника за пользование удерживаемыми им денежными средствами, подлежащими уплате кредитору.
   
   Обязательство прекращается выполнением, проведенным должным образом (ст. 599 ГКУ).
   
   Обязательством является правоотношение, в котором одна сторона (должник) обязана совершить в пользу второй стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу, уплатить деньги и т.п.) или удержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника выполнения его обязанности (ч. 1 ст. 509 ГКУ).
   
   Таким образом, денежным обязательством является правоотношение, в котором одна сторона (должник) обязана уплатить деньги в пользу другой стороны.
   
   При этом действующее законодательство не связывает прекращение денежного обязательства с наличием судебного решения о взыскании долга с учетом установленного индекса инфляции и 3 % годовых от просроченной суммы или открытием исполнительного производства по принудительному исполнению такого решения (см. постановления ВСУ от 04.07.2011 г. № 13/210/10 и от 12.09.2011 г. № 6/433-42/183 и постановление ВХСУ от 16.03.2011 г. № 11/109).
   
   Итак, ВХСУ в информационном письме для расчета порекомендовал воспользоваться письмом ВСУ от 03.04.97 г. № 62-97р. Основополагающим в расчете является индекс инфляции, который, как известно, устанавливает Госстат Украины. Публикуется индекс инфляции в газете «Урядовий кур'єр».
   
   Значения индексов инфляции начиная с 1991 года по сегодняшний день можно найти в справочнике «Сводная таблица индексов инфляции» в системах ЛІГА:ЗАКОН.
   
   Также в системах ЛІГА:ЗАКОН можно найти все случаи применения индекса инфляции.

   
   Как мы уже знаем, должник, просрочивший выполнение денежного обязательства, обязан уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки (ч. 2 ст. 625 ГКУ).
   
   В соответствии со ст. 612 ГКУ должник считается просрочившим, если он не приступил к выполнению обязательства или не выполнил его в срок, установленный договором или законом. То есть исходным моментом для расчета является следующий день по истечении установленного договором и или законом срока уплаты, а финальным будет день, когда должник рассчитается с кредитором.
   
   Теперь давайте рассмотрим условные числовые примеры с использованием рекомендаций из письма ВСУ от 03.04.97 г. № 62-97р.
   
   Пример 1.
   
   По договору купли-продажи покупатель обязался 04.10.2010 г. оплатить 50000 грн.
   
   Фактически уплата произошла 21.11.2012 г. Период просрочки составил: с 05.10.2010 г. по 20.11.2012 г.

   
   Индексы инфляции за период просрочки, которые принимают участие в расчете, представлены в таблице 1.
   
   
Таблица 1

   
  2008 2009 2010 2011 2012
Январь   102,9 102,9 101,8 101 100,2
Февраль   102,7 101,5 101,9 100,9 100,2
Март   103,8 101,4 100,9 101,4 100,3
Апрель   103,1 100,9 99,7 101,3 100
Май   101,3 100,5 99,4 100,8 99,7
Июнь   100,8 101,1 99,6 100,4 99,7
Июль   99,5 99,9 99,8 98,7 99,8
Август   99,9 99,8 101,2 99,6 99,7
Сентябрь   101,1 100,8 102,9 100,1 100,1
Октябрь   101,7 100,9 100,5 100 100
Ноябрь   101,5 101,1 100,3 100,1 99,9
Декабрь   102,1 100,9 100,8 100,2
Всего за год *   122,3 112,3 109,1 104,6
   
   Расчет суммы индексации:
   
   1) 100,5 % х 100,3 % х 100,8 % х 101,0 % х 100,9 % х 101,4 % х 101,3 % х 100,8 % х 100,4 % х 98,7 % х 99,6 % х 100,1 % х 100,0 % х 100,1 % х 100,2 % х 100,2 % х 100,2 % х 100,3 % х 100,0 % х 99,7 % х 99,7 % х 99,8 % х 99,7 % х 100,1 % х 100,0 % х 99,9 % = 105,8 %;
   
   2) 50000 грн. х 105,8 % = 52900 грн. – сумма проиндексированной задолженности.
   
   Размер инфляционных потерь можно определить путем вычитания из суммы проиндексированной задолженности суммы основного долга: 52 900 грн. – 50 000 грн. = 2 900 грн.
   
   Если период просрочки выполнения обязательства включает в себя полный (полные годы), то можно взять итоговые индексы инфляции за каждый год просрочки в целом. В нашем примере полностью просрочен 2011 год, поэтому расчет может быть и таким:
   
   1) 100,5 % х 100,3 % х 100,8 % х 104,6 % х 100,2 % х 100,2 % х 100,3 % х 100,0 % х 99,7 % х 99,7 % х 99,8 % х 99,7 % х 100,1 % х 100,0 % х 99,9 % = 105,8 %;
   
   50000 грн. х 105,8 % = 52 900 грн.
   
   Инфляционные потери составили 2900 грн. (52900 грн. – 50000 грн.).
   
   Пример 2.
   
   По договору купли-продажи покупатель обязался оплатить:
   
   1) 25000 грн. – 21.11.2011 г.
   
   2) 100000 грн. – 25.03.2012 г.
   
   Фактически расчет в сумме 125000 грн. был проведен 18.06.2012 г.
   
   Рассчитаем сумму, которую должник обязан уплатить по требованию кредитора в соответствии с ч. 2 ст. 625 ГКУ. Но вначале определим период существования каждой из вышеупомянутых задолженностей:
   
   1) задолженность в сумме 25000 грн. просуществовала с 22.11.2011 г. по 25.03.2012 г.;
   
   2) задолженность в сумме 125000 грн. просуществовала с 26.03.2012 г. по 17.06.2012 г.

   
   Индексы инфляции за период просрочки, которые принимают участие в расчете, представлены в таблице 2.
   
   
Таблица 2

   
  2011 2012
Январь   101 100,2
Февраль   100,9 100,2
Март   101,4 100,3
Апрель   101,3 100
Май   100,8 99,7
Июнь   100,4 99,7
Июль   98,7 99,8
Август   99,6 99,7
Сентябрь   100,1 100,1
Октябрь   100 100
Ноябрь   100,1 99,9
Декабрь   100,2
Всего за год*   104,6
   
   Расчет суммы индексации:
   
   1) 100,2 % х 100,2 % х 100,2 % х 100,3 % х 100,0 % х 99,7 % х 99,7 % = 100,3 %
   
   2) 25000 грн. х 100,3 % = 25075 грн. – сумма проиндексированной задолженности. Инфляционные потери за этот период 75 грн. (25075 грн. – 25000 грн.).
   
   100,0 % х 99,7 % х 99,7 % = 99,4 %. Инфляционных потерь за этот период нет: 100000 грн. х 99,4 % = 99400 грн. (99400 грн. –100000 грн.= -600 грн.). В итоге: -600 грн. + 75 грн. = -525 грн. (размер инфляционных потерь за весь период просрочки).
   
   Далее поговорим о расчете 3 % годовых.
   
   Эту сумму на практике определяют из расчета за каждый календарный день года, включая праздничные и нерабочие дни.
   
   При этом применяют следующую формулу расчета:
   
   е годовых = Сх 3 % х К: 365 (366, если год высокосный), где
   
   С – сумма задолженности,
   
   К – количество дней просрочки.
   
   Рассмотрим пример расчета 3 % годовых исходя из условий примера 2.
   
   Пример 3.
   
   Просроченная задолженность в сумме 25000 грн. просуществовала:
   
   • в 2011 году – 40 календарных дней (далее – к. дн.)
   
   • в 2012 году – 85 к. дн.
   
   Просроченная задолженность в сумме 125000 грн. просуществовала:
   
   • в 2012 году – 84 к. дн.
   
   Произведем расчет:
   
   1) 25000 грн. х 3 % х 40 к. дн./365 к. дн. = 82,19 грн.;
   
   2) 25000 грн. х 3 % х 85 к. дн./366 к. дн. = 174,18 грн.;
   
   3) 125000 грн. х 3 % х 84 к. дн./366 к. дн. = 860,65 грн.;
   
   В сумме размер 3 % годовых за все время просрочки составил: 1117,02 грн. (82,19 грн. + 174,18 грн. + 860,65 грн.).

   
   Кредитор может потребовать уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также 3 % годовых от просроченной суммы на основании соответствующим образом подготовленной претензии.
   
   Как правило, претензия включает в себя расчет сумм штрафа и/или пени за невыполнение договорных обязательств, суммы долга с учетом индекса инфляции и расчет 3 % годовых от суммы просроченной задолженности.
   
   Согласно предъявленной претензии и на основании условий договора, по которому нарушены сроки оплаты обязательств, соответствующих статей ГКУ, норм Закона № 543 должнику предлагается уплатить суммы по расчету.
   
   Если претензия остается без ответа, кредитор вправе обратиться в суд за защитой своих имущественных прав.
   
   В письме ВАСУ от 12.05.99 г. № 02-5/223 указано, что в решении споров по вопросам возмещения убытков, причиненных невыполнением или неподобающим выполнением обязательств по договору поставки, следует исходить из того, что убытки (прямые и упущенная выгода) подлежат возмещению с учетом официального индекса инфляции. Однако истец в каждом конкретном случае должен подать соответствующий обоснованный расчет причиненных ему убытков.
   
   Поэтому кредитор при подаче иска в суд также должен представить полный и обоснованный расчет, в частности суммы задолженности с учетом сумм инфляционных потерь и 3 % годовых.
   
   Также в письме ВАСУ от 12.05.99 г. № 02-5/223 говорится о том, что подлежащая к взысканию сумма с учетом индекса инфляции рассчитывается на момент предъявления иска.
   
   Вместе с тем хозяйственный суд, принимая решение о возмещении убытков на основании п. 2 ст. 83 Хозяйственного процессуального кодекса Украины может, если это необходимо для защиты прав и законных интересов потерпевшего лица, выходить за пределы исковых требований и взимать убытки в размере, исчисленном на день решения спора.
   
   Если после принятия хозяйственным судом решения о возмещении убытков их размер увеличился в результате роста цен на имущество или работы, кредитор не лишен права подать новый иск к виновному лицу.
   
   Налогообложение сумм инфляционных и 3 % годовых
   
   НДС

   
   В Обобщающей налоговой консультации № 590 ГНСУ, отвечая на вопрос «Включаются ли в базу налогообложения НДС денежные средства, полученные как сумма штрафа и/или неустойки или пени, потерь от инфляции за весь период просрочки денежного обязательства, 3 % годовых от просроченной суммы (или другой процент, установленный договором), которые покупатель платит поставщику в случае задержки оплаты за товары/услуги?», ответила, что суммы таких денежных средств базу налогообложения НДС поставленных товаров/услуг не изменяют.
   
   В этой же Обобщающей консультации ГНСУ напомнила, что в соответствии с пп. 139.1.11 НКУ суммы штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, подлежащие уплате налогоплательщиком, не включаются в состав его расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.
   
   Это же относится и к инфляционным потерям, а также к 3 % годовых.
   
   Что же касается налогоплательщика – получателя денежных средств в виде сумм штрафа и/или неустойки или пени, потерь от инфляции за весь период просрочки денежного обязательства, 3 % годовых, то эти суммы включаются в его доход на основании пп. 135.5.3 НКУ. При этом такие суммы включаются в доход такого налогоплательщика на дату их фактического поступления.
   
   Договорные правоотношения между плательщиками и получателями денежных средств относительно ответственности за несвоевременное выполнение денежных обязательств регулирует Закон № 543. Субъектами указанных правоотношений являются предприятия, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведения хозяйства, а также физические лица – субъекты предпринимательской деятельности.
   
   Плательщики денежных средств платят в пользу получателей этих средств за просрочку платежа пеню в размере, который устанавливается при согласии сторон (ст. 1 Закона № 543).
   
   Размер вышеупомянутой пени исчисляется от суммы просроченного платежа и не может превышать двойную учетную ставку НБУ, действовавшую в период, за который платится пеня.
   
   Подробно о порядке начисления штрафов и пени за нарушение сроков расчетов по договору «Б&З» рассказывал в статьях «Просрочка платежа по договору поставки: санкции», «Демередж: штраф или услуга для целей налогообложения».
   
   
   
автор: Надежда Реутова,
   консультант по бухгалтерскому
   учету и налогообложению

   
   Правовой глоссарий:
   
   1. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
   
   2. ГКУ – Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
   
   3. Закон № 543 – Закон Украины «Об ответственности за несвоевременное выполнение денежных обязательств» от 22.11.96 г. № 543/96-ВР.
   
   4. Обобщающая налоговая консультация № 590 – Обобщающая налоговая консультация относительно включения в базу обложения налогом на добавленную стоимость и состав расходов денежных средств, полученных как сумма штрафа за задержку оплаты или поставку товаров/услуг, утвержденная приказом ГНСУ от 06.07.2012 г. № 590.

По материалам БУХГАЛТЕР & ЗАКОН
Теги
Отключить рекламу
Комментарии
  • Юлия
20.04.17 11:04

за сколько максимально лет можно насчитывать индекс инфляции по задолженности? Дело находится в исполнительном производстве уже 9 лет.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
Комментирование новости отключено
Контекстная реклама
Отключить рекламу
Календарь бухгалтера
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31
Приложение
Курсы валют
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться