Общий порядок начисления особого налога на операции по отчуждению ценных бумаг

   Законом № 5519, вступившим в действие с 3 января 2013 г., были внесены существенные изменения в НКУ. Одним из главных таких изменений стало введение особого налога на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами (далее по тексту – налог на ЦБ). Следовательно, теперь в соответствии с дополненным пп. 14.1.4 НКУ акцизный налог включает в себя:
   
   – непрямой налог на потребление подакцизных товаров (продукции) с включением в цену;
   
   – налог на ЦБ.
   
   Объект налогообложения
   
   Объектом налогообложения налогом на ЦБ, в соответствии с пп. 213.1.7 НКУ, являются:
   
   • операции по отчуждению ценных бумаг (продажа, обмен, др. способы отчуждения с переходом права собственности);
   • операции с деривативами, за исключением операций на межбанковском рынке деривативов.
   
   Плательщики налога на ЦБ
   
   Плательщиками налога на ЦБ являются лица (физические или юридические), осуществляющие операции по отчуждению (продаже, обмену и пр.) ЦБ, а также операции с деривативами. Это положение зафиксировано в новом пп. 212.1.9 НКУ.
   
   Также в пп. 212.1.9 определен круг лиц, не являющихся плательщиками налога на ЦБ. К ним относятся:
   
   – центральные органы исполнительной власти и их территориальные органы;
   
   – государственные учреждения и организации – не субъекты предпринимательской деятельности;
   
   – лица – резиденты либо нерезиденты, осуществляющие операции по отчуждению акций сберегательных (депозитных) сертификатов, акций частных акционерных обществ, корпоративных прав в иной, нежели ценные бумаги, форме, ценных бумаг, корпоративных прав в иной, нежели ценные бумаги, форме, эмитированных нерезидентами.
   
   Какой-либо отдельной регистрации лиц (физических и юридических) в качестве плательщиков налога на ЦБ не требуется (пп. 212.3.3 НКУ).
   
   Операции, необлагаемые налогом на ЦБ, приведены в п. 213.2 НКУ.
   
   В частности, такими операциями являются:
   
   – операции с сертификатами фондов операций с недвижимостью инвестиционными сертификатами, государственными и муниципальными ценными бумагами и т. д.;
   
   – операции между эмитентом и налогоплательщиком по выкупу и повторной продаже за денежные средства, по размещению, погашению, конвертации эмитентом ценных бумаг собственного выпуска;
   
   – операции по взносу в уставной капитал;
   
   – операции при участии векселедателя, залогодателя и другого лица, выдавшего ордерную или долговую ценную бумагу, а также операции по выдаче и погашению этих ценных бумаг;
   
   – операции эмитента ценных бумаг институтов совместного инвестирования открытого типа, а именно операции по размещению, погашению, выкупу и повторной продаже;
   
   – операции с ценными бумагами и другими финансовыми инструментами, осуществляемые лицом, проводящим клиринговую деятельность и выполняющим функцию центрального контрагента в соответствии с требованиями Закона «О ценных бумагах и фондовом рынке» и т. д.;
   
   – операции НБУ на внебиржевом рынке, связанные с выполнением им своих функций.
   
   База налогообложения, ставки налога на ЦБ
   
   В соответствии с п. 214.8 НКУ базой налогообложения для налога на ЦБ является договорная стоимость ценных бумаг или деривативов, определенная в первичных бухгалтерских документах по любой операции по продаже, обмену или иным способам их отчуждения.
   
   В ст. 2151 НКУ приведены ставки, по которым взимается налог на ЦБ, при этом они дифференцированы в зависимости от вида операций. Ставки составляют:
   
   – 0 % от суммы операции по продаже на фондовой биржи ценных бумаг, по которым рассчитан биржевой курс в соответствии с требованиями НКЦБФР (в настоящее время принято решение № 1466);
   
   – 0 % от суммы операции с деривативами на фондовой бирже;
   
   – 0,1 % от суммы операции по продаже ценных бумаг, находящихся в биржевом реестре, вне фондовой биржи;
   
   – 1,5 % от суммы операции по продаже ценных бумаг, не находящихся в биржевом реестре, вне фондовой биржи;
   
   – 5 нмдг за заключенный вне фондовой биржи контракт.
   
   Дата возникновения налоговых обязательств, сроки и порядок уплаты налога на ЦБ
   
   Датой возникновения налоговых обязательств является дата получения дохода по операциям с ценными бумагами и деривативами (п. 216.7 НКУ). При проведении операций с ценными бумагами (биржевыми и внебиржевыми) налог на ЦБ вносит налоговый агент – торговец ценными бумагами. Таким агентом может быть и банк, осуществляющий эти операции согласно договору с лицом, отчуждающим ценные бумаги.
   
   Суммы налога подлежат перечислению налоговым агентом в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем срока, установленного для представления декларации за квартальный налоговый период (п. 219.2 НКУ).
   
   При проведении операций по деривативам (контрактам) налог на ЦБ уплачивается каждой из сторон дериватива (контракта) по ставке, равной 5 нмдг, не позднее даты закрытия (выполнения) контракта (п. 219.3, п. 219.5 НКУ).
   
   
   
   Правовой глоссарий:
   
   1. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
   2. Закон № 5519 – Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно дальнейшего усовершенствования администрирования налогов и сборов» от 06.12.2012 г. № 5519-VI.
   3. Закон о ценных бумагах – Закон Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке» от 23.02.2006 г. № 3480-IV.