Про формування податкового кредиту (лист ДФС від 18.08.2017 р. № 1664/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 18.08.2017 р. № 1664/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Про формування податкового кредиту

Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника щодо включення до податкового кредиту суми податку на додану вартість (далі - ПДВ), відображеної у податковій накладній за листопад 2014 року, яка не включена до складу податкового кредиту протягом 365 календарних днів з дати її складання, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

З урахуванням змін, внесених до пункту 198.6 статті 198 Кодексу, з 1 січня 2015 року втратила чинність норма, згідно якої у разі, якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих податкових накладних, право зберігалось за ним протягом 365 днів з дати складання податкової накладної.

Таким чином, всі податкові накладні, складені у звітних податкових періодах 2014 року, могли бути включені до складу податкового кредиту не пізніше грудня 2014 року (за умови дотримання інших вимог Кодексу щодо формування податкового кредиту).

Водночас пунктом 50.1 статті 50 Кодексу визначено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених статтею 50 Кодексу), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Отже, платники, які не включили податкові накладні, складені до 1 січня 2015 року, до складу податкового кредиту відповідних періодів, могли реалізувати своє право на формування податкового,кредиту шляхом подання уточнюючих розрахунків за відповідні періоди з урахуванням вимог пункту 198.2 статті 198 Кодексу.

Зазначене стосується податкових накладних, складених до 1 січня 2015 року, як в електронному, так і в паперовому вигляді, як зареєстрованих, так і тих, що за правилами, діючими до цієї дати, не підлягали реєстрації в ЄРПН.

Таким чином, якщо сума ПДВ, відображена у податковій накладній, з дати складання якої не минуло 1095 днів, не була включена до складу податкового кредиту протягом 365 календарних днів, платник податку може включити таку суму ПДВ до податкового кредиту того звітного періоду, в якому таку податкову накладну було складено, шляхом подання уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок, з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу, та за умови, що таку податкову накладну зареєстровано в ЄРПН.