Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, квітень, 2015/№16
Друкувати

ЄСВ-урізання: уточнюємо правила гри

Кепіна Світлана, начальник Управління адміністрування єдиного внеску та методології Департаменту доходів і зборів з фізичних осіб ДФСУ
Нові ліберальніші правила «гри на ЄСВ-пониження» пішли в народ. Звідси й безліч запитань від роботодавців, які бажають скоротити витрати на ЄСВ за допомогою понижуючого коефіцієнта. Значна їх частина стосується визначення показників, які розраховуються для того, щоб зрозуміти, виконано необхідні умови чи ні. З проханням висвітлити незрозумілі моменти ми звернулися до фахівця ДФСУ.

ЄСВ, зарплатні питання

Обмеження для претендентів

Вам уже відомо, що правом на застосування понижуючого коефіцієнта можуть скористатися і юрособи (їх відокремлені підрозділи), і фізособи-підприємці, і «незалежні професіонали», і звичайні фізособи, які використовують працю інших фізосіб на умовах трудового договору / контракту.

Важливо: скористатися понижуючим коефіцієнтом можуть роботодавці, які були створені або почали фінансово-господарську діяльність у 2014 році. Підприємства, створені у 2015 році, а також фізособи, які почали свою підприємницьку діяльність з використанням найманої праці у 2015 році, — не можуть.

У будь-якому разі не мають права застосовувати понижуючий коефіцієнт:

— військові частини та органи, що виплачують грошове забезпечення (ставка 34,7 %);

— підприємства, установи, організації при нарахуванні ЄСВ на зарплату, лікарняні, декретні інвалідів (ставка 8,41 %);

— підприємства та організації всеукраїнських громадських організацій інвалідів УТОГ і УТОС (ставка 5,3 %);

— підприємства та організації громадських організацій інвалідів (ставка 5,5 %);

— усі роботодавці при утриманні ЄСВ (ставки 3,6 %; 6,1 %; 2,6 %; 2 %; 2,85 %).

Умови застосування понижуючого коефіцієнта

№ з/п

Умови

Порядок розрахунку показників*

1

БН(зо) більше на 20 % і більше СмБН(зо)2014, де БН(зо) — база нарахування ЄСВ з розрахунку на одну застраховану особу у звітному місяці;

СмБН(зо)2014 — середньомісячна база нарахування ЄСВ за 2014 рік з розрахунку на одну застраховану особу

БН(зо) = БН : К(зо),

де БН — це загальна сума зарплати, винагород за ЦПД за роботи (послуги), лікарняних, декретних, нарахованих у звітному місяці, зменшена на суму зарплати, лікарняних, декретних інвалідів, які працюють у юросіб;

К(зо) — число застрахованих осіб, яким нараховані виплати у звітному місяці, за вирахуванням інвалідів, які працюють у юросіб.

СмБН(зо)2014 = БН2014 : К(зм)2014 : СмК(зо)2014,

де БН2014 — це загальна сума зарплати, винагород за ЦПД за роботи (послуги), лікарняних, декретних, нарахованих у звітних місяцях 2014 року, зменшена на суму зарплати, лікарняних, декретних інвалідів, які працюють у юросіб.

БН2014 визначають згідно зі звітами за формою № Д4 за всі звітні місяці 2014 року: ряд. 2 - ряд. 2.1.4 - ряд. 2.3.2 - ряд. 2.4.2;

К(зм)2014 — кількість звітних місяців у 2014 році;

СмК(зо)2014 — середньомісячна кількість застрахованих осіб за 2014 рік.

СмК(зо)2014 = К(зо)2014 : К(зм)2014,

де К(зо)2014 — кількість застрахованих осіб, яким нараховані виплати в кожному звітному місяці 2014 року, за вирахуванням інвалідів, які працюють у юросіб.

К(зо)2014 визначайте згідно зі звітами за формою № Д4 за всі звітні місяці 2014 року як суму показників реквізиту «Кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховані виплати» заголовної частини таблиці 1 за вирахуванням інвалідів, які працюють у юросіб.

СмК(зо)2014 округлюємо до цілого числа

2

Після застосування коефіцієнта СП(зо)м не менше СмП(зо)2014,

де СП(зо)м — середній платіж на одну застраховану особу у звітному місяці;

СмП(зо)2014 — середньомісячний платіж на одну застраховану особу платника за 2014 рік

СмП(зо)2014 = ЄСВ2014 : К(зм)2014 : СмК(зо)2014,

де ЄСВ2014 — загальна сума ЄСВ, нарахованого за 2014 рік, крім ЄСВ, нарахованого за ставками 8,41 %; 5,3 %; 5,5 %.

ЄСВ2014 визначають згідно зі звітами за формою № Д4 за всі звітні місяці 2014 року: ряд. 3 - ряд. 3.1.4 - ряд. 3.3.2 - ряд. 3.4.2.

СП(зо)м = ЄСВ(зм) : К(зо),

де ЄСВ(зм) — сума ЄСВ, нарахованого у звітному місяці, крім ЄСВ, нарахованого за ставками 8,41 %; 5,3 %; 5,5 %

3**

К(зо) не перевищує 200 % СмК(зо)2014

* До розрахунку необхідних показників не приймають інвалідів і нараховані їм виплати лише роботодавці-юрособи.

** Увага! Цієї умови мають право не дотримуватися роботодавці — самозайняті особи (у тому числі ФОП) і фізособи, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору.

Як бачимо з таблиці, усі показники, необхідні для того, щоб визначити право на понижуючий коефіцієнт, розраховуються без урахування працівників-інвалідів і нарахованих їм виплат. Це пояснюється тим, що до ставки ЄСВ у розмірі 8,41 %, за якою нараховують внесок на зарплату, лікарняні та декретні інвалідів, які працюють у юросіб, застосувати понижуючий коефіцієнт не можна.

ФОП на виплати працівників-інвалідів нараховують ЄСВ за ставкою згідно з класом профризику виробництва. Тому при визначенні права на коефіцієнт до розрахунку необхідних показників вони приймають і кількість працівників-інвалідів, і нараховані їм виплати.

Розрахунок коефіцієнта

У разі якщо виконуються одночасно всі умови, коефіцієнт (К) розраховуйте за формулою:

К = СмБН(зо)2014 : БН(зо).

Якщо розрахункова величина менша або дорівнює 0,4, то К = 0,4, якщо ж вона перевищила 0,4, то К = розрахунковій величині. Розміри коефіцієнта та ЄСВ (ставка ЄСВ х К) округляйте до трьох знаків після коми.

Якщо виконуються умови 1 і 3, але не виконується умова 2, розмір ставки ЄСВ з урахуванням коефіцієнта (Рєсв) розраховуйте так:

Рєсв = СмП(зо)2014 : БН(зо) х 100*.

* На нашу думку, застосовувати понижуючий коефіцієнт при невиконанні однієї з необхідних умов ризиковано. Рекомендуємо щодо цього питання отримати індивідуальну податкову консультацію у своїй ДПІ. Більше того, запропонована формула підійде лише страхувальникам, які і в 2014 році, і у звітному місяці 2015 року нараховували ЄСВ за однією ставкою. — Прим. ред.

Таким чином, роботодавець, який не виконав умову 2, може скористатися правом на скорочення витрат на ЄСВ.

Роботодавець має право застосовувати понижуючий коефіцієнт при нарахуванні ЄСВ на зарплату, лікарняні, декретні і основних працівників, і сумісників.

Розмір коефіцієнта визначайте щомісяця. При цьому незмінними залишатимуться показники за 2014 рік. Показники звітного місяця можуть змінюватися, за рахунок чого коефіцієнт коливатиметься.

Приклад. У квітні 2015 року підприємство підвищує зарплату на 30 %. У результаті загальна база нарахування ЄСВ за квітень 2015 року дорівнює 36000 грн. (у тому числі зарплата працівника-інваліда — 2000 грн.), загальна сума нарахованого ЄСВ без урахування коефіцієнта — 12836,60 грн. (у тому числі на зарплату інваліда — 168,20 грн.). Кількість застрахованих осіб, яким нараховані виплати у квітні, — 11 (у тому числі один інвалід). Роботодавець визначив, що загальна база нарахування ЄСВ за 2014 рік становила 332300 грн. (у тому числі виплати інваліду — 18300 грн.), загальна сума нарахованого ЄСВ — 118535,43 грн. (у тому числі на виплати інваліду — 1539,03 грн.), загальне число застрахованих осіб, яким нараховані виплати у 2014 році, — 132 (у тому числі інваліди — 12). Ставка ЄСВ у частині нарахувань — 37,26 % (умовно).

Визначимо необхідні показники:

СмК(зо)2014 = (132 особи - 12 осіб) : 12 міс. = 10 осіб.

СмБН(зо)2014 = (332300 грн. - 18300 грн.) : 12 міс. : 10 осіб = 2616,67 грн.

БН(зо) = (36000 грн. - 2000 грн.) : 10 осіб = 3400 грн.

Перевіримо, чи виконується умова 1: (3400 грн. : 2616,67 грн.) х 100 - 100 = 29,94 %.

Як бачимо, БН(зо) перевищує СмБН(зо)2014 більш ніж на 20 %, кількість застрахованих осіб не змінилася. Тобто умови 1 і 3 виконали, переходимо до розрахунку коефіцієнта.

Розрахуємо коефіцієнт: 2616,67 грн. : 3400 грн. = 0,770.

Далі визначаємо СП(зо)м у квітні та порівнюємо його із СмП(зо)2014, щоб переконатися, чи виконано умову 2 (див. таблицю):

СмП(зо)2014 = (118535,43 грн. - 1539,03 грн.) : 12 міс. : 10 осіб = 974,97 грн.

СП(зо)м = ((12836,60 грн. - 168,20 грн.) х 0,770) : 10 = 975,47 грн.

Отже, СП(зо)м за квітень 2015 року перевищує СмП(зо)2014. Таким чином, підприємство може застосовувати понижуючий коефіцієнт у розмірі 0,770:

— при нарахуванні ЄСВ на зарплату працівників (крім інваліда) — розмір ЄСВ становитиме 28,690 % (37,26 % х 0,770);

— при нарахуванні ЄСВ на лікарняні та декретні — розмір ЄСВ складе 25,564 % (33,2 % х 0,770);

— при нарахуванні ЄСВ на винагороди за ЦПД за роботи/послуги — розмір ЄСВ становитиме 26,719 % (34,7 % х 0,770).

Пам’ятайте: роботодавець, який застосував коефіцієнт, але не сплатив нарахований ЄСВ у встановлені строки, позбавляється права в майбутньому застосовувати його до повної сплати такої недоїмки (заборгованості). Право на застосування коефіцієнта поновлюється з місяця, в якому було сплачено недоїмку.

Теги
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться