Розрахунок коригування по-новому

Форма РК/обов’язковість реєстрації

Тут є декілька ключових нюансів.

Перший нюанс. Із січня всі РК потрібно складати в електронній формі (у тому числі до ПН, складених до 01.01.2015 р., а також до тих, які не видаються покупцю) (ст. 192 ПКУ ст. 201 ПКУ). Застосовувати в цьому випадку потрібно форму та порядок, затверджені наказом Мінфіну від 14.11.2014 р. № 1129* (з урахуванням висновків, наданих у листі № 1403**).

* Порядок заповнення податкової накладної в редакції наказу Мінфіну від 14.11.2014 р. № 1129.

** Лист ДФСУ від 19.01.2015 р. № 1403/7/99-99-19-03-01-17.

Другий нюанс. Усі РК підлягають реєстрації в ЄРПН (у тому числі до ПН, складених до 01.01.2015 р., а також до тих, які не видаються покупцю). Строк реєстрації колишній — не пізніше 15 календарних днів, наступних за датою його складання (п. 201.10 ПКУ).

Чинна редакція ПКУ дозволяє реєструвати РК і пізніше (що стосується штрафів за таке запізнення, то про це читайте далі). Щоправда, така можливість, судячи з усього, буде реалізована лише стосовно РК, складених після 1 лютого (див. лист № 1403).

Якщо ПН, до якої складається РК, не була зареєстрована в ЄРПН (переважно це стосується ПН, складених до 1 січня 2015 року), то спочатку доведеться зареєструвати її, а вже потім РК до неї. Принаймні, саме такий алгоритм передбачений усе ще чинним Порядком***.

*** Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабміну від 29.12.2010 р. № 1246.

І ще одне: в ідеалі, реєструвати всі РК потрібно вже з 1 січня. Це пов’язано з тим, що із згаданої дати вони складаються лише в електронній формі (п. 201.1 ПКУ). Водночас податківці проявили лояльність і повідомили, що поголовно реєструвати РК потрібно лише з лютого (тобто так, як зазначено в п. 11 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

Що стосується січня, то вони вказали, що ви маєте можливість реєстрації РК незалежно від суми ПДВ у них. Невідомо, що конкретно розуміти під цим, однак зрозуміло одне: це послаблення однозначно можна застосувати до РК, які не підлягали обов’язковій реєстрації за «старими» правилами.

При буквальному прочитанні висновку ДФСУ виходить, що реєструвати РК у січні необов’язково (незалежно від суми ПДВ і номенклатури). Було б добре, якби вони все ж підтвердили або спростували це.

Третій нюанс. У минулому РК реєстрували лише постачальники. Тепер це доведеться робити й покупцям. Щоправда, на них цей обов’язок покладено лише у двох випадках.

По-перше, при складанні РК у частині «вхідних» нерезидентних послуг (п. 16 Порядку № 569). Це, взагалі, є логічним.

По-друге, коли при коригуванні сума компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику зменшується (п. 22 Порядку № 1129). Причому, судячи з усього, навіть у тому випадку, якщо сума ПДВ при такому коригуванні не змінюється (зокрема, при поверненні ПДВ-пільгового товару). Однак запам’ятаєте — це правило не застосовується:

Зауважте: поки покупець не зареєструє такий «зменшуючий» РК, постачальник не зможе зменшити свої ПДВ-зобов’язання (п. 16 Порядку № 569).

1) якщо коригується ПН, складена до 01.01.2015 р. (п. 22 Порядку № 1129);

2) до РК, складених у січні (див. лист № 1403);

3) до РК, складених до ПН, які не видаються покупцю (п. 16 Порядку № 569).

У цих випадках (незалежно від того, які це РК, — «збільшуючі» або «зменшуючі»), РК реєструє постачальник.

Що стосується «збільшуючих» РК, а також тих, які не змінюють суму компенсації, то їх, як і раніше, реєструє постачальник (п. 22 Порядку № 1129). Наприклад, якщо за допомогою РК просто замінюється номенклатура, реєструвати його повинен саме постачальник.

Хто реєструє РК в ЄРПН (з лютого 2015 року)

Реєстрація РК покупцем: як реалізувати?

Якщо РК повинен реєструвати продавець — проблем не виникає. Отримати електронний покупець РК може, подавши запит до ЄРПН*. А ось що робити, якщо реєструвати РК зобов’язаний покупець? До речі, це одне з найпопулярніших запитань на нашій «гарячій лінії».

* Як це зробити, див. в статті «Як отримати податкову накладну після 01.01.2015 р.» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 4.

У цьому випадку продавець повинен направити в електронному вигляді РК покупцю (з позначкою «Х» у полі «Підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем»). Покупець повинен його зареєструвати. При цьому, виходячи з п. 22 Порядку № 1129, на такому РК мають бути проставлені ЕЦП як постачальника, так і покупця.

Щоправда, Порядок № 1129 не говорить, як продавець повинен передати його покупцю. Імовірно, у такому разі можна орієнтуватися на загальний порядок передачі електронних документів (шляхом обміну між постачальником і покупцем за допомогою ПЗ). Однак, на жаль, якщо у постачальника і покупця різні ПЗ, з цим можуть виникнути проблеми. Сподіваємося, податківці все ж пояснять, як діяти в такій ситуації.

Чи є штрафи за нереєстрацію РК у ЄРПН?

Ви, імовірно, пам’ятаєте, що ст. 120¹ ПКУ передбачає штрафи за несвоєчасну реєстрацію не лише ПН, а й РК до них*. Однак тут тішить хоча б те, що штраф застосовуватимуть лише за тими РК, які підлягають видачі покупцям (див. лист № 1403).

* Детально про це читайте у статті «ПДВ-облік у 2015 році» в журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 2.

Цей момент стане особливий важливим після того, як спецрахунки запрацюють на повну силу і реєструвати РК можна буде лише в межах формули (нагадаємо, це станеться з 1 липня — якщо до того моменту в законодавстві нічого не змінять).

При цьому нагадаємо, що в періоді з 01.02.2015 р. до 01.07.2015 р. за несвоєчасну реєстрацію РК передбачена індульгенція (п. 35 підрозд. 2 розд. XX ПКУ). Якщо ви запізнитеся з реєстрацією на 15 календарних днів, штраф до вас не застосовуватиметься. А ось якщо «зволікати» довше, від штрафу не відкараскатися ☹.

І декілька слів про несвоєчасну реєстрацію «січневих» РК. Згаданий штраф у цьому випадку не застосовується. При цьому податківці закцентували увагу лише на 10-відсотковому штрафі (за прострочення до 15 календарних днів). Зробили вони це, напевно, тому, що зареєструвати січневий РК після закінчення відведеного для цього 15-денного строку, мабуть, не можна (судячи з листа ДФСУ № 1403).

Чи можна відкоригувати ПДВ при несвоєчасній реєстрації РК?

Якщо ПН зареєстрована несвоєчасно, діє таке правило (п. 198.6 ПКУ): покупець відображає податковий кредит за нею в місяці її реєстрації продавцем.

Імовірно, це ж правило має поширюватися і на РК. Адже при складанні ПН і РК застосовується один і той самий підхід (це підтверджує і формулювання п. 192.1 ПКУ). Тому в разі несвоєчасної реєстрації РК в ЄРПН:

Що стосується 180-денного обмежувача (п. 198.6 ПКУ), то, в ідеалі, враховувати потрібно і його. Щоправда, він передбачений лише для відображення податкового кредиту. Отже, враховувати його потрібно насамперед покупцям при збільшенні податкового кредиту. Але поглянемо ще, що із цього приводу скажуть податківці.

— покупцем — продавець зможе зменшити ПДВ-«зобов’язи» в періоді реєстрації РК покупцем. При цьому покупець зобов’язаний зменшити свій податковий кредит у періоді коригування — незалежно від реєстрації РК (п. 17 Порядку № 569);

— продавцем — покупець зможе збільшити податковий кредит у періоді реєстрації РК продавцем. Продавець же повинен збільшити ПДВ-«зобов’язи» у періоді коригування — незалежно від реєстрації РК.

m.kazanova@buhgalter911.com