Як виправити помилки в Д2: роз’яснення фіскалів

Роз’яснення, що стосуються виправлення помилок у Д2, зовсім нещодавно з’явилися на сайті ДФСУ* (у розділі «Податкові зміни 2015 / Електронне адміністрування ПДВ) і в ЗІР (розділ 101.28).

* http://sfs.gov.ua.

У цих роз’ясненнях податківці акцентували увагу на трьох проблемних запитаннях:

1. Що робити, якщо в додатку Д2 за лютий неправильно показали суми «старого» від’ємного значення (завищили/занизили показники гр. 2 — 5)? Причому податківці описали той варіант, коли помилки в Д2 викликані неправильним перенесенням у нього даних і не пов’язані з виправленнями у «старих» («долютневих») деклараціях. Наприклад, якщо ви неправильно розписали «старе» від’ємне значення за графами (як того вимагали податківці в  листі ДФСУ від 06.03.2015 р. № 7796/7/99-99-19-03-02-17) або помилково включили «січневе» від’ємне значення і в Д2, і в ряд. 20.1 декларації за лютий.

Про порядок виправлення помилок в Д2, якщо вони виникли в результаті помилок у «старих» деклараціях, читайте у статті «Виправляємо помилки в «долютневому» мінусі» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 18-19. Нагадаємо: такі помилки виправляються через гр. 11 додатка Д2, що подається разом з поточною декларацією.

2. Що робити, якщо в результаті помилки в Д2 завищили суму, яка заявлялася в полі «а» для збільшення реєстраційного ліміту?

3. Що робити, якщо на «помилкову» суму вже встигли збільшити гр. 7 додатка Д2 і податковий кредит (ряд. 20.2 декларації)?

Для наочності порядок виправлення таких помилок пропонуємо розглянути на прикладі.

Приклад. Платник помилково в додатку Д2 за лютий завищив значення у гр. 2 на суму 10000 грн. Одразу ж у лютневому додатку всю суму наявного «старого» мінуса (уключаючи й «помилкові» 10000 грн.) він заявив у полі «а» для збільшення реєстраційного ліміту і податкового кредиту. Ліміт на повну суму був збільшений податківцями в березні. У березневій декларації платник збільшив на цю суму гр. 7 додатка Д2 і ряд. 27 і 20.2 декларації.

Для виправлення такої помилки податківці пропонують:

1. Подати УР і уточнюючий додаток Д2 до декларації за лютий (період, в якому неправильно показали «старе» від’ємне значення і «завищили» поле «а»).

В уточнюючому додатку Д2:

1) виправляємо таблицю 1:

— зі знаком «-» зазначаємо суму від’ємного значення, яку було надмірно зазначено у гр. 2 — 5 додатка Д2;

— зі знаком «+» — суму від’ємного значення, яку помилково не було враховано (повністю або частково) у гр. 2 — 5 додатка Д2.

Таким чином, в уточнюючому додатку Д2 фігурують тільки суми помилок.

Аналогічно заповнюються й інші колонки таблиці 1 додатка Д2, в яких завищені або занижені показники.

При цьому значення рядка «Усього» гр. 6 таблиці 1 додатка Д2, що подається разом з УР, повинне дорівнювати значенню гр. 6 ряд. 26 розділу IV УР;

2) виправляємо поле «а» — сума в ньому в результаті помилки виявилася завищеною. Податківці пропонують такий варіант вирішення цієї проблеми: в уточнюючому додатку Д2 за той період, в якому неправильно заповнили поле «а» (у нашому випадку — за лютий), зі знаком «мінус» зазначити в полі «а» різницю, на яку має бути зменшене поле «а» періоду, що виправляється. Вважаємо, знак «мінус» у цьому полі потрібно писати словами. Крім слів, в електронній версії додатка Д2 програми ОПЗ у полі «(зазначається цифрами)» проставляємо зі знаком «мінус» також цифрове позначення цієї суми (див. нижче).

Такий самий порядок виправлення поля «а» діє, якщо помилки в Д2 виникли в результаті помилок у «старих» деклараціях.

За умовами нашого прикладу уточнюючий додаток Д2 буде заповнений так:

Уточнюючий додаток Д2 за лютий

Реєстраційний ліміт буде зменшено у звітному періоді, в якому подано УР.

Якщо поле «а» занижене, то може бути два варіанти виправлення такої помилки:

— або подати УР з уточнюючим додатком Д2 і дописати в ньому недостатню суму з «плюсом» (податківці не підтримують цей варіант);

— або заявити недостатню суму в полі «а» додатка Д2, який подається разом з поточною декларацією.

У результаті помилки виявилися неправильно заповненими ряд. 26 і 31 лютневої декларації. Тому виправляємо і їх. В УР до декларації за лютий проставляємо:

— у гр. 4 — «помилкові» показники;

— у гр. 5 — правильні показники;

— у гр. 6 — різницю цих рядків — абсолютне значення з відповідним знаком (+/-)

УР до декларації за лютий

Помилка в ряд. 26 і 31 лютневої декларації не призвела до заниження ПЗ лютого, а отже, штрафні санкції платник собі не нараховує.

2. Подаємо УР до декларації того періоду, в якому податківці збільшили ліміт реєстрації, тобто періоду, коли була заповнена гр. 7 додатка Д2 і ряд. 27 і 20.2 декларації (у нашому випадку — за березень). Потрапивши до ряд. 20.2, «помилкова» сума автоматично спричинила завищення податкового кредиту. Відповідно коригуванню підлягає й сума податкового кредиту.

За умовами нашого прикладу уточнюючий додаток Д2 виглядатиме так:

Уточнюючий додаток Д2 за березень

УР до декларації за березень

Якщо березнева декларація була з мінусом, то УР буде заповнено так:

УР до декларації за березень

* На цю суму зменшується ряд. 20.1 декларації за період, в якому фактично подано УР (якщо він подавався як самостійний документ).

Якщо помилка вплинула на розрахунки з бюджетом наступних звітних періодів (ряд. 23 і 25), доведеться подавати УР до кожного звітного періоду, в якому помилка вплинула на значення цих рядків.

Якщо ж помилка не вплинула на розрахунки з бюджетом наступних звітних періодів, досить подати один УР — до періоду завищення податкового кредиту.

m.kazanova@buhgalter911.com